Письмо Управления МНС по Московской области от 19 апреля 2004 г. N 05-15/8585 "О порядке налогообложения доходов физических лиц"

Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московской области в связи с поступающими запросами из городов и районов области разъясняет следующее.

Вопрос: Включаются ли выплаты на питание работникам в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу (далее - ЕСН)?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 211 Кодекса установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Учитывая изложенное, оплата предприятием питания работника является доходом физического лица в натуральной форме и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке, кроме случаев, когда бесплатное питание предоставляется работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с пунктом 3 статьи 236 Кодекса указанные в пункте 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Выплатами, уменьшающими (не уменьшающими) налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено главой 25 Кодекса. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Следовательно, при решении вопроса о налогообложении выплат (в том числе в виде дотаций на питание) ЕСН их необходимо классифицировать в соответствии с нормами главы 25 Кодекса.

Основание: письмо МНС России от 08.04.2004 N 04-2-09/229.

Заместитель руководителя

Управления Министерства РФ

по налогам и сборам по Московской области

Б.П. Чаплыгин