Письмо МНС по Московской области от 26 марта 2004 г. N 06-22/2264 "О возврате товара"

Управление Министерства России по налогам и сборам по Московской области сообщает следующее.

В случае если полученный ранее товар возвращается от покупателя поставщику, то для правильного отражения данной операции бухгалтеру необходимо иметь документы, подтверждающие причину возврата.

Статьями 475, 480, 482 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что если возврат производится в результате существенного нарушения продавцом условий договора по качеству, ассортименту, комплектности, упаковке или других условий поставки товара, то такой возврат товара следует рассматривать как произведенный в рамках предусмотренного законодательством отказа покупателя от исполнения договора купли-продажи. В этом случае договор считается недействительным, а переход права собственности на товар - неосуществившимся. Это позволяет продавцу скорректировать отраженную ранее в составе доходов от реализации сумму выручки, представив при этом уточненную декларацию по налогу на прибыль в случае, если выручка была учтена в предыдущем отчетном (налоговом) периоде.

Если в дальнейшем возвращенный товар будет реализован продавцом новому покупателю, то у него по факту возникает второй оборот по его реализации. Такой подход основан статьей 39 Налогового кодекса РФ в четком понятии "реализации" как передачи на возмездной основе права собственности на товары.

Согласно пункту 3 статьи 168 при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость при возврате товаров продавцу определен пунктом 5 статьи 171, пунктом 4 статьи 172 Налогового кодекса РФ. В соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата товаров продавцу подлежат у него вычету.

При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 172 НК РФ указанные вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата.

Заместитель

руководителя Управления

Министерства РФ по налогам и сборам

по Московской области

Б.А. Курочкин