Раздел I. Разъяснения по вопросам налогообложения налогом на доходы физических лиц, удерживаемым у источника выплаты доходов

Раздел I. Разъяснения по вопросам
налогообложения налогом на доходы физических
лиц, удерживаемым у источника выплаты доходов

1.1. Налогообложение доходов, полученных
физическими лицами от совершения операций
купли-продажи ценных бумаг

<...>

Вопрос 3: Акционерное общество в соответствии со статьей 28 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" увеличило за счет прибыли уставный капитал и по решению общего собрания распределило безвозмездно среди своих акционеров дополнительные акции. В случае если прибыль образовалась не в результате переоценки основных средств, а за счет других источников акционерного общества - эмитента (ранее полученного эмитентом эмиссионного дохода, остатков фондов специального назначения (фонда накопления, фонда потребления и т.д.), нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года), то следует ли доход от дополнительно полученных акций включать в налогооблагаемую базу акционеров общества в целях исчисления налога на доходы физических лиц?

Ответ: В соответствии со статьей 210 Налогового кодекса РФ при определении налогооблагаемой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. При этом датой фактического получения дохода является день выплаты дохода либо передачи дохода в натуральной форме.

Согласно подпункту 19 статьи 217 Налогового кодекса РФ дополнительно полученные акции, распределенные между акционерами пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале, освобождаются от налогообложения только в случае, если это увеличение произошло в результате переоценки основных фондов (средств) общества.

Из содержания данного вопроса следует, что акционерное общество увеличило уставный капитал путем выпуска за счет нераспределенной прибыли дополнительных акций. В результате каждый акционер получит дополнительное количество акций.

Следовательно, суммы оплаты стоимости акций (бесплатно распределенных в пользу физических лиц) за счет других источников, в частности, за счет прибыли, являются доходом физических лиц - акционеров, полученным в натуральной форме и подлежащим налогообложению в соответствии со статьей 211 Налогового кодекса РФ по ставке 13 процентов для физических лиц, являющихся резидентами Российской Федерации, по ставке 30 процентов - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Следовательно, акционерное общество, разместившее дополнительные акции среди своих акционеров, обязано исчислить налог на доходы физических лиц, а при невозможности удержать исчисленную сумму налога письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета.

<...>

1.2. Особенности определения налоговой базы
по договорам страхования

Вопрос 9: Организация заключила со страховой компанией договор добровольного страхования своих работников. Застрахованными лицами по такому договору являются как работники организаций, так и члены их семей, включая несовершеннолетних детей. Включаются ли в налогооблагаемую базу в целях исчисления налога на доходы физических лиц суммы страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования, уплаченные организацией за членов семьи своих работников?

Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев:

- если страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц;

- если работодатели заключают договоры добровольного пенсионного страхования (договоры негосударственного пенсионного обеспечения) при условии, что общая сумма платежей (взносов) не превысит 5000 рублей в год на одного работника (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 163-ФЗ).

Статьей 11 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Работодателем согласно статье 20 Трудового кодекса Российской Федерации является физическое лицо либо юридическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работником. Юридические и физические лица, не признаваемые в установленном порядке работодателями, являющиеся источником выплаты дохода физическим лицам, не вправе воспользоваться вышеуказанной льготой.

Следовательно, суммы страховых взносов по договору медицинского добровольного страхования, внесенные организацией за застрахованных физических лиц - своих работников, не учитываются при определении их налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц. Страховые взносы, уплаченные организацией по договору добровольного медицинского страхования за лиц, не состоящих в трудовых отношениях с работодателем, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Вопрос 10: Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц суммы страховых выплат, предусмотренных договорами добровольного страхования жизни при наступлении страхового случая (смерти), если получателем является выгодоприобретатель, указанный в договоре?

Ответ: При определении налогооблагаемой базы согласно пункту 1 статьи 213 Налогового кодекса РФ с 1 января 2003 года не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев, в частности, по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица.

В соответствии с пунктом 2 статьи 934 Гражданского кодекса Российской Федерации договор личного страхования считается заключенным в пользу застрахованного лица, если в договоре не названо в качестве выгодоприобретателя другое лицо.

При наступлении страхового случая - смерти застрахованного по договору добровольного страхования жизни лица - сумма страховой выплаты, полученная физическим лицом - выгодоприобретателем, указанным в договоре, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.

1.3. Налогообложение выплат, осуществляемых
в пользу физических лиц негосударственными
пенсионными фондами по договорам пенсионного
обеспечения, и пенсионных взносов, уплачиваемых
работодателями за своих работников

Вопрос 11: Будут ли с 1 января 2004 года облагаться налогом на доходы физических лиц негосударственные пенсии, выплачиваемые негосударственными пенсионными фондами по договорам негосударственного пенсионного обеспечения физическим лицам при наступлении у них пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации? В случае досрочного расторжения договоров негосударственного пенсионного обеспечения в каком порядке будет производиться налогообложение выкупной суммы, выплачиваемой фондом физическим лицам? Включаются ли в налоговую базу суммы пенсионных взносов по таким договорам, заключенным работодателями после 1 января 2004 года, если да, то в каком размере?

Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 213 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде выплат по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными пенсионными фондами, в случае, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Действие пункта 6 статьи 213 Налогового кодекса РФ, предусматривающего налогообложение пенсий, выплачиваемых физическим лицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с негосударственными пенсионными фондами, приостановлено с 1 января по 31 декабря 2004 года статьей 144 Федерального закона от 23.12.2003 N 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год" (согласно приложению 20 к настоящему Федеральному закону), то есть режим налогообложения пенсионных взносов и выплачиваемых пенсий по договорам негосударственного пенсионного обеспечения в текущем году не изменится.

Следовательно, в 2004 году выплаты пенсий по договорам добровольного пенсионного обеспечения, если они выплачиваются при наступлении у физического лица пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации, в частности, при увольнении на пенсию работника в возрасте 60 лет, при определении налоговой базы в целях исчисления налога на доходы физических лиц не учитываются на основании пункта 2 статьи 213 Налогового кодекса РФ.

При досрочной выплате пенсий по другим основаниям, не предусмотренным пенсионным законодательством, физическим лицам - участникам фонда, в частности, работникам, не достигшим пенсионного возраста и увольняющимся с предприятия по сокращению штата, имеющим право на негосударственную пенсию по договору добровольного пенсионного обеспечения, суммы таких выплат подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в полном объеме.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона N 75-ФЗ от 07.05.98 "О негосударственных пенсионных фондах" выкупная сумма - денежные средства, выплачиваемые фондом вкладчику или участнику либо переводимые в другой фонд при расторжении пенсионного договора.

Согласно положениям пункта 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ в случае досрочного расторжения договоров добровольного пенсионного обеспечения, заключенных с российскими негосударственными пенсионными фондами, до истечения пятилетнего срока их действия и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с законодательством Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах и условиями договора выплате при досрочном расторжении договора пенсионного обеспечения, полученный доход за вычетом суммы внесенных физическим лицом взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

Следовательно, выкупные суммы, выплачиваемые негосударственным пенсионным фондом физическим лицам при досрочном расторжении договоров добровольного пенсионного обеспечения, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в указанном выше порядке.

В соответствии с пунктом 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются суммы пенсионных взносов, если эти суммы вносятся за физических лиц из средств организаций или иных работодателей. Исключение составляют, в частности, случаи заключения договоров добровольного пенсионного обеспечения при условии, что общая сумма пенсионных взносов не превысит в 2004 году 5000 рублей на одного работника в год (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом N 163-ФЗ от 08.12.2003).

Следовательно, организация, перечисляющая с 1 января 2004 года за своих сотрудников взносы на счет негосударственного пенсионного фонда согласно заключенному договору, должна будет удержать налог на доходы физических лиц на дату перечисления таких взносов с суммы, превышающей 5000 рублей в год за одного работника. Исчисление, удержание и перечисление налога на доходы физических лиц производятся организацией в порядке, предусмотренном статьей 226 Налогового кодекса РФ.

Вопрос 12: Организация в июне 1999 года заключила договор с негосударственным пенсионным фондом о дополнительном пенсионном обеспечении своих сотрудников, которое предусмотрено коллективным договором организации. В апреле 2003 года договор был расторгнут в связи с изменением собственника фонда. Фонд перечислил денежные средства в сумме 930000 рублей на счет организации, которые ранее находились на именных пенсионных счетах сотрудников - участников фонда и представляли собой индивидуальные пенсионные накопления. Подлежат ли налогообложению суммы, выплаченные организацией физическим лицам, если ранее при перечислении взносов за счет средств организации в фонд налог на доходы физических лиц удерживался из зарплаты сотрудников и перечислялся в бюджет полностью?

Ответ: В соответствии со статьями 16 и 18 Федерального закона от 07.05.98 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (далее - Закон N 75-ФЗ) собственное имущество фонда подразделяется на имущество, предназначенное для обеспечения уставной деятельности фонда, а также пенсионные резервы и пенсионные накопления, которые формируются, в частности, за счет пенсионных взносов.

Следовательно, с момента поступления пенсионных взносов в фонд эти средства являются собственностью фонда, а не их участников.

В соответствии со статьей 3 Закона N 75-ФЗ выкупная сумма - денежные средства, выплачиваемые фондом вкладчику или участнику либо переводимые в другой фонд при расторжении пенсионного договора.

Из содержания вопроса следует, что в связи с расторжением договора о дополнительном пенсионном обеспечении негосударственный пенсионный фонд перечислил на счет организации 930000 рублей, то есть денежные средства не были непосредственно получены физическими лицами.

Кроме того, в абзаце 2 пункта 2 статьи 213 Налогового кодекса РФ имеется указание на то, что эта норма распространяется только на случаи, если взносы вносятся самими физическими лицами. Оснований для распространения данного порядка на договоры негосударственного пенсионного обеспечения, взносы по которым за физических лиц вносятся из средств организаций, не имеется.

Следовательно, в случае досрочного расторжения договора дополнительного пенсионного обеспечения и возврата физическим лицам выкупной суммы вся денежная сумма без ее уменьшения на суммы взносов, уплаченных организацией, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц у источника выплаты в полном объеме по ставке 13 процентов.

1.4. Налогообложение компенсационных выплат,
предусмотренных Трудовым кодексом
Российской Федерации

Вопрос 13: Какие нормы суточных при служебных командировках не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц?

Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ освобождены от обложения налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Положения статьи 168 Трудового кодекса Российской Федерации, вступившего в силу 01.02.2002, не устанавливают норм компенсационных выплат в возмещение командировочных расходов, а лишь предоставляют организации право самостоятельно определять в коллективном договоре или локальном нормативном акте порядок и размер возмещения затрат, связанных со служебной командировкой.

Установленные в коллективном договоре или локальном нормативном акте каждой конкретной организации размеры возмещения затрат, связанных со служебной командировкой, носят индивидуальный характер и не могут рассматриваться в качестве норм компенсационных выплат, о которых идет речь в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

При этом установление специальных норм только для обложения налогом на доходы физических лиц статьей 217 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.

Размеры возмещения суточных для организаций, которые уплачивают налог на прибыль, установлены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией". Этими же нормами следует руководствоваться организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ, а также иным коммерческим организациям.

Размеры суточных за каждый день нахождения в заграничной командировке, включаемые в расходы при исчислении налога на прибыль, установлены в приложении к постановлению Правительства РФ от 08.02.2002 N 93.

Для организаций, финансируемых из бюджета, нормы возмещения расходов, связанных со служебными командировками, установлены постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".

Исходя из изложенного, суммы суточных, выплаченных сверх нормы, установленной вышеуказанными постановлениями Правительства Российской Федерации, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

<...>

Вопрос 16: Организация произвела денежную компенсационную выплату в размере 12 месячных окладов генеральному директору за досрочное прекращение им своих полномочий в качестве генерального директора по инициативе организации. Правомерно ли относить в целях обложения налогом на доходы физических лиц такие выплаты к компенсационным в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ?

Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) установлено, что компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Особый порядок выплаты компенсаций при расторжении трудового договора по инициативе работодателя установлен Трудовым кодексом для некоторых категорий работников. В частности, согласно статье 279 Трудового кодекса в случае расторжения трудового договора с руководителем организации до истечения срока его действия по решению уполномоченного органа юридического лица либо собственника имущества организации, либо уполномоченного собственником лица (органа) при отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя ему выплачивается компенсация за досрочное расторжение с ним трудового договора в размере, определяемом трудовым договором.

Следовательно, денежная компенсация в размере 12 месячных окладов, выплаченная генеральному директору в связи с досрочным расторжением трудового договора, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

<...>

Вопрос 18: Удерживается ли налог на доходы физических лиц с компенсации, выплачиваемой работодателями работникам организации за несвоевременную выплату им заработной платы, рассчитанной исходя из процента, равного 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации?

Ответ: Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных, в частности, с увольнением работников.

В соответствии со статьей 236 Трудового кодекса при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсацией) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации определяется коллективным договором или трудовым договором.

Следовательно, если денежная компенсация выплачивается работникам организации в пределах размера, равного 1/300 ставки рефинансирования Банка России, она не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Вопрос 19: Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц стоимость проезда к месту проведения научных семинаров и конференций и обратно, а также стоимость проживания в гостинице, возмещаемая организаторами участникам - приглашенным молодым ученым при направлении их в командировки для участия в таких мероприятиях?

Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ при оплате налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, а также расходы по найму жилого помещения. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа этой компании.

Следовательно, законодательством закреплено, что при оплате расходов на командировки не облагаются налогом фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения, возмещаемые как работникам организации, в штате которой они состоят, так и лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации.

При этом следует иметь в виду, что административное управление (подчинение) осуществляется на основе приказов, распоряжений, выпускаемых администрацией, а властное управление - на основе приказов, решений собственников или учредителей.

Основанием для возмещения таких расходов могут являться: приказ администрации о направлении ученых в командировку, командировочное удостоверение с отметками о прибытии, документы, подтверждающие фактические произведенные транспортные расходы и расходы по найму жилого помещения.

В таком случае могут быть применены положения пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ и компенсация расходов, непосредственно связанных с участием ученых в работе научных конференций, при их документальном подтверждении не включается в налоговую базу в целях исчисления налога на доходы физических лиц.

<...>

Вопрос 23: Организации, не относящиеся к бюджетным, оплачивают своим работникам, пользующимся общественным транспортом для выполнения своих служебных обязанностей, стоимость проездных билетов на основании приказа руководителя и заявления работника с приложением проездных билетов.

Подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц стоимость проездных билетов, оплаченная организацией, не являющейся бюджетной, своим работникам, пользующимся общественным транспортом для выполнения своих служебных обязанностей?

Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Как следует из текста приведенной нормы Налогового кодекса, основаниями для освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц тех или иных выплат физическому лицу являются компенсационный характер таких выплат и наличие соответствующего нормативного акта, предусматривающего такие выплаты.

Согласно статье 164 Трудового кодекса под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Постановление Совета Министров РСФСР от 04.05.63 N 521 "Об упорядочении использования предприятиями, организациями и учреждениями средств на приобретение билетов для проезда на городском пассажирском транспорте" не отвечает реалиям настоящего времени, поскольку не полностью охватывает перечень работников, у которых выполнение служебных обязанностей носит разъездной характер. Поэтому руководители хозяйствующих субъектов вправе своим приказом расширить круг должностей, установленный вышеназванным постановлением, включив в него других работников, работа которых носит разъездной характер, если эти работники не обеспечиваются специальным транспортом для выполнения своих служебных обязанностей.

Оплату проездных билетов в такой ситуации следует рассматривать как компенсационную выплату исходя из определения компенсации, приведенного в статье 164 Трудового кодекса, и общего смысла трудового законодательства.

Так, согласно статье 22 Трудового кодекса работодатель обязан обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей. Поэтому работодатель обязан обеспечить работника, чья работа носит разъездной характер, соответствующим транспортом или предоставить ему право пользоваться общественным транспортом (оплатить за счет своих средств проезд работника).

Как следует из данного запроса, правомерность возмещения работникам понесенных расходов в связи с разъездным характером работ организация подтверждает трудовыми и гражданско-правовыми договорами, заключенными с работниками, приказами руководителя, должностными инструкциями, схемой расположения участков, закрепленных за работниками.

В таком случае стоимость проездных билетов, оплаченная коммерческой организацией в соответствии с распоряжением руководителя организации работнику, чья работа носит разъездной характер, если этот работник не обеспечивается специальным транспортом для выполнения своих служебных обязанностей, не облагается налогом на доходы физических лиц на основании документов, подтверждающих служебные поездки (маршрутный лист, билеты и т.д.), согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

<...>

1.5. Основания для предоставления стандартных
налоговых вычетов

Вопрос 25: Имеет ли налогоплательщик право на стандартный налоговый вычет, который предоставляется на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такой вычет, если до настоящего времени заявления в бухгалтерию организации на предоставление вычета от него не поступило?

Ответ: Стандартные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 218 Налогового кодекса РФ, предоставляются налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты, за каждый месяц налогового периода, в течение которого между работодателем и работником заключен трудовой договор. Заявление подается при поступлении на работу и действительно до того момента, пока работник не уволится из данной организации или не отзовет такое заявление. Следовательно, при подаче письменного заявления от работника и документов, подтверждающих право на получение стандартных налоговых вычетов, бухгалтер организации вправе предоставить ему полагающийся стандартный налоговый вычет за весь период работы в организации, но не более чем за три предшествующих года.

Вопрос 26: При выплате единовременного дохода в конце года физическому лицу, не работавшему в нашей организации и не имеющему в течение года других источников дохода и написавшему заявление на получение стандартных налоговых вычетов, возможно ли предоставление таких налоговых вычетов за весь календарный год, то есть с января по месяц выплаты дохода включительно?

Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 218 Налогового кодекса РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в полагающихся размерах за каждый месяц налогового периода, в течение которого между работодателем и работником заключен трудовой договор. Следовательно, в данном случае стандартные налоговые вычеты предоставляются за месяц, в котором получен доход.

<...>

Вопрос 28: Имеет ли право на получение стандартного налогового вычета разведенный отец ребенка, если да, то в каком размере и на основании каких документов?

Ответ: В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ стандартный налоговый вычет в размере 300 рублей предоставляется на каждого ребенка родителям, на обеспечении которых находится ребенок. В соответствии со статьей 80 Семейного кодекса Российской Федерации родители вправе заключить соглашение о содержании своих несовершеннолетних детей (соглашение об уплате алиментов). Соглашение об уплате алиментов заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению согласно статье 100 Семейного кодекса Российской Федерации. Нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов имеет силу исполнительного листа.

Таким образом, одним из оснований для предоставления стандартного налогового вычета родителям, которые имеют расходы на обеспечение детей, является соглашение об уплате алиментов. При этом не имеет значения, проживает родитель совместно с ребенком или отдельно от него, поскольку основным фактором является осуществление расходов на содержание ребенка.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям указанный вычет предоставляется в двойном размере, то есть 600 рублей. Для целей налогообложения под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. Льгота предоставляется одинокому родителю при условии, если он принимает участие в содержании ребенка, а последнее признается только при наличии исполнительного листа или нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов.

Следовательно, отец ребенка, не состоящий в зарегистрированном браке, вправе воспользоваться стандартным налоговым вычетом в двойном размере на основании письменного заявления, документов, подтверждающих степень родства, и соглашения об уплате алиментов, оформленного в вышеуказанном порядке.

<...>

1.7. Порядок представления сведений и налоговых
деклараций (формы N 2-НДФЛ и 3-НДФЛ)

Вопрос 31: В январе 2004 года вышел приказ о повышении заработной платы сотрудников организации с декабря 2003 года. Будет ли сумма перерасчета декабрьской заработной платы увеличивать доход, полученный налогоплательщиком в 2003 году? Если да, то как поступить тем налогоплательщикам, которые уже сдали налоговые декларации формы N 3-НДФЛ в налоговые органы на основании старых сведений?

Ответ: В соответствии со статьей 223 Налогового кодекса РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счет третьих лиц - при получении доходов в денежной форме. В связи с этим при выплате заработной платы, начисленной за декабрь 2003 года, в 2004 году такие суммы включаются в налоговую базу текущего года.

Сведения о доходах физических лиц, которым налоговым агентом были произведены перерасчеты заработной платы и соответственно налога на доходы физических лиц, за предшествующие годы в связи с уточнением их налоговых обязательств представляются в виде новой справки взамен ранее представленной. При оформлении новой справки следует проставить ее новый номер и новую дату составления. Следовательно, на основании новой справки следует внести соответствующие исправления в налоговую декларацию.

Вопрос 32: Организация арендует для проживания командированных сотрудников квартиру у физического лица. Следует ли организации подавать сведения по форме N 2-НДФЛ на арендодателя о выплаченном ему доходе, и кто является плательщиком налога на доходы: организация или физическое лицо?

Ответ: Статьей 226 Налогового кодекса РФ предусмотрены особенности исчисления налога на доходы физических лиц налоговыми агентами с выплаченных доходов, за исключением тех случаев, когда налогоплательщик, хотя и получивший доход от налогового агента, обязан самостоятельно исчислить и уплатить налог с такого дохода (ст. 227 и 228 Налогового кодекса РФ). Освобождение налогового агента от обязанности исчислять налог с выплаченного дохода не освобождает его от обязанности вести учет таких доходов и представлять сведения в налоговые органы.

Следовательно, в данном случае организация обязана сообщить о доходах, полученных физическим лицом - арендодателем по договору найма квартиры, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок уплаты налога на доходы физических лиц зависит от того, как заключен договор аренды. Если квартиру снимает организация, то она и удержит налог на доходы физических лиц с сумм, причитающихся арендодателю (п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Если же договор аренды заключен напрямую с сотрудником, то владелец квартиры должен сам заплатить налог на доходы физических лиц в бюджет (подп. 1 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ).

<...>