Письмо Управления ФНС по Московской области от 20 декабря 2005 г. N 17-20-И/0131 "Об отдельных вопросах налогообложения ЕСН"

Управление ФНС России по Московской области, в связи с поступающими запросами из инспекций по городам и районам области по порядку применения налоговых ставок по единому социальному налогу и тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальными предпринимателями - работодателями, занятыми в производстве сельскохозяйственной продукции, сообщает следующее.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками единого социального налога (далее - ЕСН) признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе и индивидуальные предприниматели.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 241 Кодекса для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются налоговые ставки, предусмотренные вышеуказанной статьей Кодекса.

Таким образом, если индивидуальные предприниматели являются сельскохозяйственными товаропроизводителями, которые производят выплаты в пользу наемных работников, занятых на производстве сельскохозяйственной продукции, то применяются налоговые ставки, предусмотренные п.п. 2 п. 1 ст. 241 Кодекса. В противном случаи, если индивидуальные предприниматели не являются сельскохозяйственными товаропроизводителями, то применяются налоговые ставки, установленные п.п. 1 п. 1 ст. 241 Кодекса.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 6 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" от 15.12.2001 N 167-ФЗ (далее - Закон N 167-ФЗ) страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе и индивидуальные предприниматели.

Согласно п.п. 2 п. 2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, применяются тарифы страховых взносов, предусмотренные вышеуказанной статьей Закона N 167-ФЗ.

В силу того, что индивидуальные предприниматели - работодатели, которые заняты в производстве сельскохозяйственной продукции, не поименованы в п.п. 2 п. 2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ, то применяются тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установленные п.п. 1 п. 2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ.