Письмо Управления ФНС по Московской области от 19 июля 2006 г. N 22-19-И/0309 "Об упрощенной системе налогообложения"

Управление ФНС России по Московской области сообщает следующее.

1. Согласно п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют следующие правила.

Не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 г. N 101-ФЗ, п. 2 ст. 346.25 НК РФ изложен в следующей редакции и вступает в действие с 01.01.2006 г. - организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

- признается в составе доходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщику за поставленные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права.

Кроме того, в силу п. 10 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде.

Согласно пп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) по доходам прошлых лет.

Следовательно, если по правилам налогового учета денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, не были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, их следует учитывать при формировании налоговой базы после перехода на общий режим налогообложения.

Налогоплательщики, применяющие единый налог, признают доходы и расходы, как это установлено статьей 346.17 НК РФ, кассовым методом, в соответствии с которым датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Учитывая вышеизложенное, оплата, полученная ООО "Строитель и К" в период применения общего режима налогообложения за выполненные строительные работы в период применения упрощенной системы налогообложения при исчислении налога на прибыль, учитывается в составе доходов на основании пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ.

Указанная оплата признается внереализационным доходом в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде, на дату его получения (п. 10 ст. 250 и пп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ).

2. Организации, применяющие в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Заместитель руководителя

УФНС России по Московской области

С.А. Смирнов