Письмо Управления ФНС по Московской области от 23 октября 2006 г. N 19-48-И/1205@ "О налоге на имущество физических лиц"

Управление Федеральной налоговой службы по Московской области сообщает следующее.

В настоящее время, порядок налогообложения имущества физических лиц установлен Законом Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон).

Согласно п. 1 ст. 1 Закона налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налог на имущество физических лиц является регулярным налогом и уплачивается ежегодно независимо оттого, эксплуатируется это имущество или нет.

В соответствии со ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Независимо от способа приобретения имущества право собственности на него в соответствии со ст. 219 ГК РФ и Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Федеральный закон "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним") возникает с момента государственной регистрации в учреждении юстиции, осуществляющем государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Поэтому до момента регистрации недвижимого имущества право собственности на объект отсутствует. Владелец недвижимости не является собственником, а следовательно, налогоплательщиком.

Согласно ст. 77 Закона РФ от 16.07.1998 г. N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге) недвижимости" (в ред. Федерального закона от 30.12.2004 N 216-ФЗ) если иное не предусмотрено федеральным законом или договором, жилой дом или квартира, приобретенные или построенные полностью либо частично с использованием кредитных средств банка или иной кредитной организации либо средств целевого займа, предоставленного другим юридическим лицом на приобретение или строительство жилого дома или квартиры, считаются находящимися в залоге с момента государственной регистрации права собственности заемщика на жилой дом или квартиру.

Залогодержателем по данному залогу является банк или иная кредитная организация либо юридическое лицо, предоставившие кредит или целевой заем на приобретение или строительство жилого дома или квартиры.

Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание положения п. 1 ст. 1 Закона, обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает у собственника недвижимого имущества с момента государственной регистрации прав на соответствующее имущество.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним, возникающие в соответствии со ст. 130, 131, 132 и 164 Гражданского кодекса Российской Федерации, за исключением прав на воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты. Наряду с этим подлежат государственной регистрации ограничения (обременения) прав на недвижимое имущество, в том числе сервитут, ипотека, доверительное управление и аренда.

Таким образом, при ипотеке право собственности должно быть зарегистрировано в установленном законом порядке и с этого момента у физического лица возникают налоговые обязательства.

Заместитель руководителя

Управления ФНС России

по Московской области

И.А. Сорокина