Информационное сообщение Управления Федеральной налоговой службы России по Калужской области от 12 сентября 2006 г.

Уважаемые налогоплательщики земельного налога!

В связи с поступающими запросами налогоплательщиков, Управление ФНС России по Калужской области разъясняет следующее.

В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (далее - налогоплательщики). Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Пунктом 5 статьи 391 Кодекса, для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрено уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка.

Данный налоговый вычет распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы, инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности, инвалидов с детства, ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий, физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в редакции Закона Российской Федерации от 18 июня 1992 года N 3061-1), в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне", физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах, физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Пример уменьшения налогооблагаемой базы в соответствии с пунктом 5 статьи 391 Кодекса:

- кадастровая оценка земельного участка (налогооблагаемая база) 10 208 рублей;

- необлагаемая налогом сумма - 10000 рублей;

- ставка Земельного налога по данному участку - К.

Расчет суммы налога для уплаты в бюджет: (10208 руб. - 10000 руб.) х К

Одновременно, письмом Минфина России от 01.08.2006 N 03-06-02-02/102 даны следующие дополнительные разъяснения.

Если налогоплательщик (в том числе индивидуальный предприниматель), имеющий право на льготу в виде уменьшения налоговой базы на необлагаемую налогом сумму, обладает несколькими земельными участками, расположенными на территории одного муниципального образования, то уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму должно осуществляться в отношении только одного из этих участков.

При этом налогоплательщик должен самостоятельно определить в отношении какого земельного участка налоговая база будет уменьшена на не облагаемую налогом сумму, оповестив об этом налоговый орган по месту нахождения земельного участка, путем подачи заявления вместе с документами, подтверждающими право на уменьшение налоговой базы по земельному налогу.

Если налогоплательщик, обладающий правом на льготу в виде уменьшения налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, имеет по одному земельному участку в нескольких муниципальных образованиях, то уменьшение налоговой базы должно осуществляться в отношении каждого из этих участков.

В отношении земельного участка, находящегося в общей долевой собственности, отмечено, что согласно пункту 1 статьи 392 Кодекса налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Поэтому по данному земельному участку уменьшение на не облагаемую налогом сумму применяется только к налоговой базе, приходящейся на долю земельного участка, которая принадлежит налогоплательщику, имеющему право на уменьшение налоговой базы в соответствии с пунктом 5 статьи 391 Кодекса.

По вопросу правомерности применения льготы бывшими несовершеннолетними узниками фашизма в виде уменьшения налоговой базы по земельному налогу на не облагаемую налогом сумму, Минфин полагает, что в соответствии с действующим законодательством, данная категория налогоплательщиков в праве применять данную льготу, если они относятся к налогоплательщикам, указанным в пункте 5 статьи 391 Кодекса, например, к инвалидам, имеющим III степень ограничения способности к трудовой деятельности или имеют I или II группу инвалидности, установленную до 01.01.2004 без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности, либо являются инвалидами с детства.

Пресс-служба Управления ФНС России по Калужской области

Зам. руководителя

советник государственной

гражданской службы РФ 1 класса

В.В. Асеев