Решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 18 апреля 2011 г. N А10-4848/2010 (ключевые темы: НДС - упрощенная система налогообложения - декларация - камеральная проверка - штраф)

Решение Арбитражного суда Республики Бурятия
от 18 апреля 2011 г. N А10-4848/2010

Резолютивная часть решения объявлена 18 апреля 2011 года. Полный текст решения изготовлен 18 апреля 2011 года.

Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Найданова О.С. при ведении протокола судебного заседания секретарем Мантуровой М.О., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "ТехноГолд" к Межрайонной ИФНС России N 7 по Республике Бурятия о признании недействительными решений N 4080, N 4082, N 4083, N 4087, N 4088, N 4089, N 4090, N 4091, N 4092, N 4093 от 13.08.2010 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части,

при участии

от заявителя: не явился, извещен;

от ответчика: Свистунова Г.В.- представитель по доверенности от 19.11.2010 г. N 02-16/33; установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ТехноГолд" (далее - ООО "ТехноГолд", налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Республике Бурятия (далее - налоговый орган) о признании недействительными решений N 4080, N 4082, N 4083, N 4087, N 4088, N4 089, N 4090, N 4091, N 4092, N 4093 от 13.08.2010 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании объявлен перерыв до 14 часов 18 апреля 2011 года. ООО "ТехноГолд" надлежащим образом извещенное после продолжения разбирательства по делу в судебное заседание своего представителя не направил.

Заявитель в обоснование предъявленного требования указал, что в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, высказанной в определениях от 04.07.2002 г. N 202-О и от 18.06.2004 г. N 201-О, отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения статья 109 Налогового кодекса Российской Федерации относит к обстоятельствам, исключающим привлечение его к ответственности. Необходимость установления вины налогоплательщика для привлечения его к ответственности прямо прописана Налоговым кодексом Российской Федерации. Выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым или другим уполномоченным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. При наличии такого обстоятельства лицо не подлежит привлечению к налоговой ответственности.

Ответчик с заявлением не согласился и в обоснование своих доводов и возражений указал, что переход к упрощенной системе налогообложения при соблюдении установленных законом условий осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, а подача налогоплательщиками заявления о переходе на эту систему налогообложения носит уведомительный характер. Выдача налоговым органом уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения не означает принудительного перевода налогоплательщика на эту систему налогообложения. Поэтому уведомление налогового органа о переводе на упрощенную систему налогообложения не носит характер разъяснения по вопросам применения налогового законодательства.

Из материалов дела следует, что общество с ограниченной ответственностью "ТехноГолд" было создано решением единственного учредителя ООО "Барено Групп" от 16.02.2007 г., зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц 01.03.2007 г. Общество обратилось в налоговый орган с заявлением от 05.03.2007 г. о возможности применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "Доходы, уменьшенные на величину расходов".

Межрайонная ИФНС России N 7 по Республике Бурятия направило в адрес общества уведомление N 202 от 19.03.2007 г. о возможности применения упрощенной системы налогообложения.

По результатам выездной налоговой проверки деятельности ООО "ТехноГолд", налоговым органом принято решение N 36 от 30.09.2009 г., которым признано неправомерным применение обществом за период с 01.03.2007 г. по 31.03.2009 г. упрощенной системы налогообложения.

Во исполнение решения налогового органа, обществом сданы налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за период с апреля 2007 г. по 4-ый квартал 2009 г.

По декларации по налогу на добавленную стоимость за июль 2007 г. налоговым органом осуществлена камеральная налоговая проверка, на основании которой принято решение N 4080 от 13.08.2010 г. о привлечении ООО "ТехноГолд" к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением общество привлечено к ответственности по пункту 2 статьи 119, пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к уплате штрафа в размере 533 340,60 руб., который уменьшен в 3 раза.

По декларации по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2007 г. налоговым органом осуществлена камеральная налоговая проверка, на основании которой принято решение N 4082 от 13.08.2010 г. о привлечении ООО "ТехноГолд" к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением общество привлечено к ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ к уплате штрафа в размере 644 255,40 руб., который уменьшен в 3 раза.

По декларации по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2007 г. налоговым органом осуществлена камеральная налоговая проверка, на основании которой принято решение N 4083 от 13.08.2010 г. о привлечении ООО "ТехноГолд" к ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ. Данным решением начислен штраф в размере 125 661,80 руб., который уменьшен налоговым органом в 3 раза.

По декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 г., осуществлена камеральная налоговая проверка, на основании которой ООО "ТехноГолд" по решению N 4087 от 13.08.2010 г. привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ с начислением штрафа в размере 90 099,20 руб., который уменьшен в 2 раза. Данным решением общество привлечено к ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ к уплате штрафа в размере 675 744 руб., который уменьшен в 2 раза. По декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 г. налоговым органом осуществлена камеральная проверка и принято решение N 4088 от 13.08.2010 г. о привлечении ООО "ТехноГолд" к ответственности по пункту 1 статьи 122, пункту 2 статьи 119 и пункту 1 статьи 126 НК РФ. Штрафные санкции за неуплату (неполную) уплату налога и непредставление налоговых санкций уменьшены в 2 раза.

По декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 г. налоговым органом осуществлена камеральная проверка и принято решение N 4089 от 13.08.2010 г. о привлечении ООО "ТехноГолд" к ответственности по пункту 2 статьи 119, по пункту 1 статьи 126 НК РФ.

По декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 г. налоговым органом осуществлена камеральная проверка и принято решение N 4090 от 13.08.2010 г. о привлечении ООО "ТехноГолд" к ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ с начислением штрафа в размере 9 897,60 руб.

По декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 г. налоговым органом осуществлена камеральная проверка и принято решение N 4091 от 13.08.2010 г. о привлечении ООО "ТехноГолд" к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ с начислением штрафа в размере 26 511,60 руб.

По декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 г. налоговым органом осуществлена камеральная проверка и принято решение N 4092 от 13.08.2010 г. о привлечении ООО "ТехноГолд" к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ с начислением штрафа в размере 15 424,50 руб.

По декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 г. налоговым органом осуществлена камеральная проверка и принято решение N 4093 от 13.08.2010 г. о привлечении ООО "ТехноГолд" к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ с начислением штрафа в размере 7 431,60руб.

С указанными решениями о привлечении к налоговой ответственности ООО "ТехноГолд" не согласилось, обжаловало их в Управление ФНС России по Республике Бурятия (далее - вышестоящий налоговый орган).

Вышестоящий налоговый орган решениями N 11-19/09174, N 11-19/09175, 1119/09176, 11-19/09177, 11-19/09180, 11-19/09181, 11-19/09182, 11-19/09183, 11-19/09184 от 06.10.2010 г. отказал налогоплательщику в удовлетворении апелляционной жалобы, утвердил решения нижестоящего налогового органа.

ООО "ТехноГолд" обратилось с заявлением в арбитражный суд о признании недействительными решений налогового органа в части привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктами 2 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Граждане, организации и иные лица согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, установленной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ предусмотрено, что не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов.

ООО "ТехноГолд" создано решением единственного учредителя ООО "Барено Групп" 16.02.2007 г. и зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц 01.03.2007 г.

Заявление о применении упрощенной системы налогообложения подано обществом в налоговым орган 05.03.2007 г.

Таким образом, в силу установленном законом запрета ООО "ТехноГолд" было не вправе применять упрощенную систему налогообложения, поскольку организация учредитель ООО "Барено Групп" являлась участником общества с долей в размере 100 процентов.

Следовательно, общество было обязано применять в спорном периоде общую систему налогообложения, уплачивать налоги, в том числе налог на добавленную стоимость.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Пунктом 2 статьи 119 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) предусмотрена ответственность за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации в виде взыскания штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Как полагает арбитражный суд, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности правомерно.

Утверждение заявителя об отсутствии вины в совершении налогового правонарушения со ссылкой на правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации и постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.10.2008 г. N 6159/08 не может быть признана судом обоснованной, поскольку отсутствуют основания, установленные статьями 109, 111 НК РФ.

Так, общество в заявлении о применении упрощенной системы налогообложения, зная об ограничении, связанного с другой организацией - учредителем с долей непосредственного участия в размере 100 процентов указало, что иные условия и ограничения, предусмотренные статьей 346.12 НК РФ им соблюдены.

Отсутствует обстоятельство, предусмотренное подпунктом 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ, поскольку уведомление налогового органа о переходе на упрощенную систему налогообложения не является разъяснением, обязывающим налогоплательщика применять указанную систему налогообложения.

Арбитражный суд приходит к выводу, что оспариваемые решения налогового органа соответствуют законодательству о налогах и сборах, не нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных требований.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении заявления ООО "ТехноГолд" о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России N 7 по Республике Бурятия N 4080, 4083, 4087, 4088, 4089, 4090, 4091, 4092 и 4093 от 13.08.2010 года в части привлечения ООО "ТехноГолд" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, сели не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия.

Решение может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанции через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Четвертого арбитражного апелляционного суда или Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа.

Судья

О.С. Найданов