Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 16 апреля 2003 г. N Ф03-А73/03-2/596 Решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль признано недействительным, поскольку спорная сумма является добавочным капиталом, переданным истцу при реорганизации, и поэтому не может увеличивать налогооблагаемую прибыль (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 16 апреля 2003 г. N Ф03-А73/03-2/596
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от истца: Общества с ограниченной ответственностью "М" - Буганова Н.Н, финансовый директор по доверенности от 08.01.2003 б/н, Кириленко Л.И., представитель по доверенности от 10.07.2002 б/н, от третьего лица: Общества с ограниченной ответственностью "Три моря" - Томина Л.А., адвокат по удостоверению от 14.02.2003 N 27/549, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Советская Гавань и Советско-Гаванскому району на постановление от 28.01.2003 по делу N А73-9096/12-2001 Арбитражного суда Хабаровского края, по иску Общества с ограниченной ответственностью "М" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Советская Гавань и Советско-Гаванскому району, третье лицо: Общество с ограниченной ответственностью "Три моря", о признании недействительным решения.

Изготовление постановления в соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации откладывалось до 16.04.2003.

Общество с ограниченной ответственностью "М" обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с иском о признании недействительным решения инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Советская Гавань и Советско-Гаванскому району в части доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на доходы иностранных юридических лиц, налоговых санкций и пени по указанным налогам.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования на предмет спора, привлечено ООО "Три моря".

Решением суда от 28.03.2002, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 17.06.2002, исковые требования удовлетворены частично. Признано недействительным доначисление налога на доходы иностранных юридических лиц в сумме 80880 руб. 00 коп., пени, начисленной на эту сумму, и штрафа по статье 123 Налогового кодекса РФ в сумме 16176 руб. 00 коп. В остальной части в удовлетворении исковых требований отказано.

Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 07.10.2002 судебные акты в части отказа в удовлетворении заявления о признании недействительным доначисления налога на добавленную стоимость, штрафа и пени по налогу отменено, решение налогового органа в этой части признано недействительным.

В части доначисления налога на прибыль, штрафа и пени по налогу, судебные акты отменены с передачей дела в этой части на новое рассмотрение.

В остальной части решение суда и постановление апелляционной инстанции оставлены без изменения.

При новом рассмотрении дела решением суда от 09.12.2002 в удовлетворении заявления отказано. Свое решение суд мотивировал тем, что спорная сумма - 42315200 руб. является доходом истца, и, следовательно, доначисление налога на прибыль от этой суммы произведено правомерно.

Постановлением апелляционной инстанции от 28.01.2003 решение суда отменено. Решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль признано недействительным. Суд апелляционной инстанции признал, что сумма 42315200 руб. является добавочным капиталом, переданным истцу при реорганизации ООО "Три моря", и поэтому не может увеличивать налогооблагаемую прибыль.

Инспекция Министерства РФ по налогам и сборам по городу Советская Гавань и Советско-Гаванскому району, не согласившись с принятым апелляционной инстанцией судебным актом, подала кассационную жалобу, в которой просит его отменить, оставить в силе решение суда первой инстанции.

По мнению налогового органа, ООО "М" создано в результате выхода из ООО "Три моря" двух учредителей - физических лиц, которым передано имущество стоимостью 52315200 руб. Из них 10 млн. руб. - номинальная стоимость их вклада в уставном капитале ООО "Три моря", 42315200 руб. - передано как добавочный капитал.

Между тем, при выходе участников из общества, стоимость их доли определяется от стоимости чистых активов, поэтому, полагает налоговый орган, добавочный капитал не может быть передан при выходе участников из состава учредителей.

Кроме того, указывает в кассационной жалобе налоговый орган, суд апелляционной инстанции признал, что спорная сумма добавочного капитала образовалась в результате переоценки основных средств, однако согласно ПБУ 6/97 "Учет основных средств", действовавшего на момент передачи имущества, при выбытии основных средств суммы дооценки подлежат списанию и, следовательно, не могут быть переданы при передаче имущества. Указанные доводы, считает налоговый орган, свидетельствуют о том, что сумма 42315200 руб. является стоимостью безвозмездно полученного имущества и подлежит включению в состав внереализационных доходов.

Инспекция Министерства РФ по налогам и сборам по городу Советская Гавань и Советско-Гаванскому району извещена в надлежащем порядке о времени и месте рассмотрения жалобы, однако ее представитель в судебное заседание не явился.

ООО "М" и ООО "Три моря" просят постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, поскольку судебный акт принят в соответствии с действующим законодательством.

Исследовав материалы дела, проверив доводы жалобы, выслушав представителей истца и третьего лица, кассационная инстанция считает, что жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, Инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам по городу Советская Гавань и Советско-Гаванскому району проведена выездная налоговая проверка ООО "М" по вопросам соблюдения валютного законодательства и законодательства о налогах и сборах. Проверкой, в числе других нарушений, установлена неполная уплата налога на прибыль. По акту проверки вынесено решение о привлечении истца к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налогов, в том числе, налога на прибыль. Решением также доначислен налог на прибыль в сумме 10367000 руб. Основанием для привлечения к налоговой ответственности и доначисления налога на прибыль послужило занижение ООО "М" в 1999 году внереализационных доходов на сумму стоимости безвозмездно полученного имущества - 42315200 руб. от ООО "Три моря" при его реорганизации.

Обжалуя решение налогового органа, ООО "М" утверждает, что сумма 42315200 руб. является добавочным капиталом, образовавшимся в связи с проведенной на основании постановления Правительства переоценкой основных средств.

При рассмотрении спора судом установлено, что ООО "М" образовано при реорганизации ООО "Три моря" путем выделения. Согласно разделительному балансу, утвержденному общим собранием участников ООО "Три моря", обществу переданы три судна СРТМ-К "Супса", СДС "Меркурий" и РС "Труженник".

В силу статьи 39 Налогового кодекса РФ не признается реализацией передача основных средств организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации.

Более того, остаточная балансовая стоимость судов, на момент реорганизации, как следует из разделительного баланса (строки 120, 420) составляет 10 млн. руб., так как сумма 42315200 руб. отражена в разделительном балансе как добавочный капитал.

В соответствии с разделительным балансом ООО "М" отнесено в уставной капитал 10 млн. руб., 42315200 руб. - в добавочный капитал.

То обстоятельство, что при передаче основных средств с баланса реорганизуемого предприятия на баланс созданного в порядке реорганизации предприятия добавочный капитал не подлежал передаче, а должен был быть списан, не является основанием для увеличения налогооблагаемой прибыли на сумму добавочного капитала.

Статьей 58 Гражданского кодекса РФ установлено, что при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц, к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом. Таким образом, вывод суда о получении истцом при реорганизации имущества стоимостью 10 млн. руб., соответствует закону и материалам дела.

Налоговый орган не опровергает, что сумма 42315200 руб. является суммой дооценки переданных истцу судов. Однако считает, что стоимость судов при передаче определена с учетом добавочного капитала, так как по акту приема-передачи передано имущество на сумму 52315200 руб. При этом, налоговый орган полагает, что фактически при реорганизации ООО "Три моря" из состава его учредителей вышли два участника - Игумнова Е.А. и Толокнов Ю.В., которым передано в натуре имущество в счет оплаты номинальной стоимости их доли в уставном капитале ООО "Три моря". Поскольку номинальная стоимость доли составляла 10 млн. руб., имущество по акту приема-передачи передано на сумму 52315200 руб., разница 42315200 руб. является стоимостью безвозмездно полученного имущества и подлежит отнесению на увеличение налогооблагаемой прибыли.

Кассационная инстанция считает доводы налогового органа неосновательными.

В случае выхода участника общества из состава учредителей общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли, определенную на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого подано заявление о выходе из общества, либо с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимостью (п. 2, 3 статьи 26 ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Под действительной стоимостью доли участника общества следует понимать часть стоимости чистых активов общества, пропорционально размеру его доли в уставном капитале общества (пункт 2 статьи 14 ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Чистые активы, согласно Порядку оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, определяются на основании данных бухгалтерского баланса. При этом, исходя из положений, закрепленных Порядком проведения переоценки основных фондов при определении стоимости чистых активов общества используются данные бухгалтерского баланса без учета результатов переоценки. Следовательно, довод налогового органа о передаче ООО "М" безвозмездно имущества стоимостью 42315200 руб. не основан на законе и материалах дела, так как спорная сумма учитывалась в балансе ООО "Три моря" как добавочный капитал и подлежала списанию при отчуждении имущества.

Тот факт, что при реорганизации ООО "Три моря" и создании ООО "М" последнему по разделительному балансу переданы только имущественные права, не противоречит Закону - пункту 5 статьи 58 Гражданского кодекса РФ, предусмотревшему переход при правопреемстве совокупности прав и обязанностей реорганизуемого юридического лица к вновь создаваемому юридическому лицу. Согласно разделительному балансу ООО "Три моря" не имело дебиторской и кредиторской задолженности, поэтому в таком случае передача создаваемому в порядке реорганизации юридическому лицу только имущественных прав, правомерна.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Постановление апелляционной инстанции от 28.01.2003 по делу N А73-9096/12-2001 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.