Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 16 июня 2003 г. N Ф03-А51/03-2/1302 Поскольку налоговым органом был пропущен пресекательный срок принятия решений о взыскании налогов, пени, обязанность по уплате которых признана неисполненной, оспариваемые решения признаны недействительными (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 16 июня 2003 г. N Ф03-А51/03-2/1302
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: ООО "С": А.В. Беловодский, адвокат по доверенности б/н от 23.04.2003, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому району города Владивостока на решение от 31.01.2003 по делу N А51-6847/02 18-118 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "С" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому району города Владивостока о признании недействительным решения.

В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления в полном объеме откладывалось до 16.06.2003.

В Арбитражный суд Приморского края обратилось общество с ограниченной ответственностью "С" с заявлением к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому району города Владивостока о признании недействительными ее решения N 1482/697 от 7.06.2002 - в части и решений (уведомлений) NN 2922, 2923, 2924 от 28.05.2002.

Решением от 31.01.2003 требования удовлетворены. Признаны недействительными:

- решение N 1482/697 от 07.06.2002 в части принудительного взыскания налога на прибыль в сумме 1429 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 2315 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 1167,51 руб., пени по налогу на пользователей автодорог в сумме 778,38 руб., пени по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в сумме 359,35 руб., пени по сбору на содержание милиции в сумме 0,4 руб.;

- решений в форме уведомлений NN 2922, 2923, 2924 от 28.05.2002 о зачете суммы переплаты в счет погашения задолженности по пени по налогу на прибыль в сумме 239,81 руб., пени по единому социальному налогу в сумме 103,18 руб., пени по налогу на имущество в сумме 60,46 руб.

Суд исходил из того, что налоговым органом был пропущен пресекательный срок принятия решений о взыскании налогов, пени, обязанность по уплате которых признана неисполненной.

В апелляционную инстанцию решение не обжаловалось.

В кассационной жалобе Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому району города Владивостока просит отменить состоявшееся по делу судебное решение.

При этом заявитель жалобы указывает на то, что суд по существу не исследовал вопрос о том, считается ли налогоплательщик исполнившим обязанность по уплате налогов. Ссылаясь на пункт 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая инспекция обосновывает правомерность зачета излишне уплаченных сумм в счет погашения пени на "зависшие платежи" в бюджет.

Кроме того налоговая инспекция считает, что суд необоснованно посчитал недоимку по налогу на прибыль 1429 руб. в составе "зависших платежей". Указанная недоимка, по утверждению инспекции, является текущей недоимкой за 2001 год по сроку уплаты до 10.04.2002. Поэтому установленный срок для принятия решения о бесспорном взыскании недоимки и пени по налогу на прибыль не пропущен.

Проверив законность состоявшего по делу решения, суд кассационной инстанции не нашел оснований для его отмены.

Как следует из материалов дела, 06.07.1999 общество с ограниченной ответственностью "С" предъявило в ФАКБ "Мосбизнесбанк" платежные поручения на уплату налогов, сборов, страховых взносов в сумме 37679 руб.

Денежные средства в сумме 37339 руб., согласно выписки банка по лицевому счету плательщика, списаны с расчетного счета общества, но в бюджет не поступили из-за отсутствия денежных средств на корреспондентском счете банка.

Решением Комиссии по рассмотрению вопросов отражения в лицевых счетах денежных средств от 07.08.2001 обязанность ООО "С" по уплате налогов в сумме 37339 руб. признана неисполненной.

29.04.2002 налоговой инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование N 746/643 об уплате налога на прибыль в сумме 1429 руб. и начисленных пени в сумме 2315,2 руб., а также пени, начисленных на недоимку по налогам, обязанность по уплате которых признана неисполненной ("зависшие платежи"). Срок добровольного исполнения требования установлен до 10.05.2002.

07.06.2002 инспекцией принято решение N 1482/697 о взыскании с общества "С" "зависших платежей":

- недоимки по налогу на прибыль в сумме 1429 руб., пени - 2315,2 руб.;

- пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 1167,51 руб.;

- пени по налогу на пользователей автодорог в сумме 778,38 руб.;

- пени по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в сумме 359,25 руб.;

- пени по сбору на содержание милиции в сумме 0,4 руб.

Уведомлениями NN 2923, 2922, 2924 от 28.05.2002 налоговая инспекция сообщила обществу "С" о зачете имеющейся переплаты по налогам в счет погашения пени на "зависшие платежи":

- по налогу на прибыль в сумме 239,81 руб.;

- по единому социальному налогу в сумме 103,18 руб.;

- по налогу на имущество в сумме 60,46 руб.

Проверяя на соответствие действующему законодательству указанные решения налогового органа, направленные на бесспорное списание денежных средств находящихся на счетах налогоплательщика в банках, а также на погашение пени по налогам за счет переплат, Арбитражный суд Приморского края пришел к обоснованному выводу о пропуске налоговым органом пресекательного срока для принятия этих решений.

Согласно статье 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

С учетом обстоятельств настоящего дела срок для предъявления требования подлежит исчислению с 07.08.2001, то есть с момента принятия решения Комиссией о признании обязанности по уплате налогов в сумме 37339 руб. обществом "С" не исполненной.

Таким образом, установленный статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации трехмесячный срок направления требования налогов истек 07.11.2001.

Согласно пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации шестидесятидневный срок для принятия решения о взыскании налога, являющийся пресекательным, начинает течь с момента истечения срока исполнения требования об уплате.

В связи с этим, в данном случае, срок для принятия решения должен исчисляться с 18.11.2001, то есть по истечении 11 дней (определенных для исполнения требования N 746/643) со дня окончания установленного статей 70 Налогового кодекса Российской Федерации срока направления требования.

В данном случае, учитывая требование N 746/643 об уплате:

- налога на прибыль, пени, зачисленных в федеральный бюджет и бюджет субъекта;

- пени по единому социальному налогу;

- пени по налогу на добавленную стоимость;

- пени по налогу на пользователей автомобильных дорог;

- пени по сбору на содержание милиции;

- пени по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, решение о взыскании этих сумм в принудительном, бесспорном порядке со счетов налогоплательщика в банках должно было быть принято не позднее 18.01.2002.

Таким образом решение N 1482/697 от 07.06.2002 и уведомления N 2923, 2922 от 28.05.2002 являются недействительными, как принятые за пределами пресекательного срока, установленного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Уведомление N 2924 от 28.05.2002 о зачете пени по налогу на имущество в сумме 60,46 руб. является недействительным в виду отсутствия предварительного требования к налогоплательщику об уплате "зависшего" налога и соответственно пени.

Ссылка заявителя жалобы на неприменение судом пункта 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации о зачете не может быть принята во внимание, поскольку отсутствие права у налогового органа на бесспорное списание налогов, влечет невозможность бесспорного изъятия (зачета) сумм пени, доначисленных на эти налоги.

Пропуск срока давности принятия налоговым органом решения на бесспорное списание сумм налогов (пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации) является безусловным основанием для признания этого решения недействительным.

Поэтому суд при рассмотрении настоящего дела вправе был не оценивать обстоятельства, связанные с признанием налогоплательщика неисполнившим обязанности по уплате налогов в сумме 37339 руб., поскольку результаты исследования указанного вопроса не могли повлиять на вывод суда об удовлетворении иска.

Доводы налоговой инспекции о том, что решение N 1482/697 от 07.06.2002 в части принудительного взыскания налога на прибыль 1429 руб., пени 2315,2 руб. принято в пределах установленного срока, так как задолженность по налогу является текущей, не подтверждены материалами дела. Суд первой инстанции, полно исследовав имеющиеся в деле документы, в том числе акт сверки, составленный с налоговой инспекцией, пришел к выводу о том, что указанная сумма является "зависшим" платежом, недоимок по текущим платежам у предприятия не было.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 31.01.2003 по делу N А51-6847/02 18-118 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.