Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 19 ноября 2003 г. N Ф03-А51/03-2/2785 В связи с тем, что налог на прибыль истцом уплачен в бюджет полностью, у налогового органа отсутствуют основания для доначисления налога и привлечения истца к ответственности, а в части обязания налогового органа признать право истца на использование льготы по капитальным вложениям, суду надлежит мотивировать свой вывод о необоснованном заявлении льготы и правомерности доначисления налога на прибыль (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 19 ноября 2003 г. N Ф03-А51/03-2/2785
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 6 по Приморскому краю на решение от 22.07.2003 по делу N А51-3198/2003 8-84 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению открытого акционерного общества "Б" к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 6 по Приморскому краю о признании недействительным решения.

В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления в полном объеме откладывалось до 19.11.2003.

Открытое акционерное общество "Б" обратилось в арбитражный суд Приморского края с заявлением (с учетом уточнений) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 6 по Приморскому краю о привлечении его к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль и обязании инспекции по налогам и сборам признать право общества на использование льготы по капитальным вложениям в сумме 553954 руб. и отразить указанную сумму в лицевом счете общества.

Решением суда от 22.07.2003 заявление акционерного общества удовлетворено частично. Оспариваемое решение признано недействительным как несоответствующее Закону Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", Налоговому кодексу Российской Федерации. На налоговый орган возложена обязанность признать право ОАО "Б" на использование в 2001 году права на льготу по капитальным вложениям в сумме 553954 руб.

В остальной части в удовлетворении заявления отказано.

Суд признал, что ОАО "Б" обоснованно применило льготу по налогу на прибыль в сумме 553954 руб. В части доначисления налога на прибыль в сумме 73731 руб. действия налогового органа признаны правомерными, однако учитывая переплату по налогу на прибыль, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога в указанной сумме.

В апелляционной инстанции законность решения не проверялась.

В кассационной жалобе Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 6 по Приморскому краю просит принятый по делу судебный акт в части удовлетворения заявленного требования отменить, дело направить на новое рассмотрение.

По мнению налогового органа, суд не правильно применил подпункт "а" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в соответствии с которым право заявить льготу по налогу на прибыль налогоплательщик имеет право в том периоде, в котором фактически были произведены затраты.

ОАО "Б" и Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 6 по Приморскому краю извещены в надлежащем порядке о времени и месте рассмотрения жалобы, однако их представители в судебное заседание не явились.

Исследовав материалы дела, проверив доводы жалобы, кассационная инстанция считает, что кассационная жалоба подлежит удовлетворению.

Как следует из материалов дела, при камеральной проверке дополнительной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2001 год, представленной ОАО "Б" 27.11.2002, Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 6 по Приморскому краю установлено, что общество заявило о праве на льготу по налогу на прибыль за 2001 год в связи с направлением прибыли в сумме 1793387 руб. 31 коп. на финансирование капитальных вложений. При этом расходы по приобретению основных средств: машины КО 510, дезинфекционной камеры, вахтовых автобусов и альфаспектрометра, произведены обществом в 1999-2000 годах.

Кроме того, в состав затрат по капитальным вложениям включены стоимость аппарата программного комплекта "Прима", оплата которого акционерным обществом не производилась; расходы по укреплению автодороги, в районе ключа Ледяной, не подтвержденные документально, а также расходы по капитальным вложениям непроизводственного характера.

Налоговый орган посчитал, что у общества основания для применения льготы по налогу на прибыль в 2001 году отсутствуют, поскольку льготированию подлежит прибыль того периода, в котором фактически произведены капитальные вложения, то есть 1999-2000 годов, направленная на финансирование капитальных вложений производственного характера.

Решением налогового органа N 06-3198/160 от 20.12.2002 ОАО "Б" привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль в сумме 79534 руб. Этим же решением ОАО "Б" доначислен налог на прибыль в сумме 397670 руб. (с учетом зачтенной переплаты в сумме 230015 руб.).

Оспаривая данное решение, ОАО "Б" считает, что для применения льготы необходимо не только наличие фактических затрат, но и отражение их на счетах 08 - "Капитальные вложения" и 01 - "Основные средства". Поскольку основные средства приняты к учету в 2001 году, им обосновано заявлена льгота по прибыли за 2001 год.

В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, облагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений. При этом льгота не должна превышать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данной льготы, более чем на 50%.

Таким образом, единственными условиями для предоставления организациям названной льготы по налогу на прибыль являются наличие фактически произведенных расходов по капитальным вложениям и соблюдение установленного ограничения при применении льготы.

Закон не связывает предоставление льготы с моментом введения в эксплуатацию основных средств. При таких обстоятельствах общество вправе было уточнить расчеты по налогу на прибыль на сумму 553954 руб. за 1999 и 2000 годы, когда произведены расходы по приобретению основных средств.

Решением Верховного Суда Российской Федерации от 01.03.2000 N ГКПИ 99-1133 (на которое сослался суд) также установлено, что поскольку льготы по налогу на прибыль учитываются при исчислении налога на прибыль, а налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом, исходя из фактической прибыли в течение налогового (отчетного) периода, то и фактически произведенные затраты и расходы для целей предоставления льгот по налогу на прибыль должны учитывать, если они имели место в отчетном периоде. Предусмотренная абзацем 7 пункта 4.1.1 Инструкции ГНС Российской Федерации N 37 от 10.08.1995 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" обязанность налогоплательщика отражать затраты по капитальным вложениям на счете 08 и учитывать основные средства на счете 01, не является основанием для применения льготы в тот период, когда основанные средства поставлены на счет.

Следовательно, решение суда в этой части противоречит закону и имеющимся в деле документам.

Однако учитывая, что налог на прибыль обществом был уплачен в бюджет полностью, суд пришел к правильному выводу об отсутствии у инспекции по налогам и сборам оснований для привлечения ОАО "Б" к налоговой ответственности и доначисления налога на прибыль в сумме 553954 руб.

В части льготы по налогу на прибыль в сумме 73731 руб. исчисленной в связи с финансированием капитальных вложений непроизводственного характера и неподтвержденных документально, вывод суда о необоснованном заявлении льготы в указанной сумме, правомерен и акционерным обществом не оспаривается.

Вместе с тем, установив необоснованность заявления льготы на сумму 73731 руб. и отсутствие недоимки по налогу на прибыль за 2001 год, суд признал правомерным доначисление налога на прибыль в сумме 73731 руб. не мотивировав свой вывод ссылками на доказательства на которых основан данный вывод суда, а также закон или иные нормативные правовые акты, которыми руководствовался суд при принятии решения в данной части.

При таких обстоятельствах решение суда подлежит отмене с направлением дела на новое рассмотрение.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 22.07.2003 по делу N А51-3198/2003 8-84 Арбитражного суда Приморского края отменить, дело направить на новое рассмотрение.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.