Приложение 1. Методические рекомендации по составлению годовой бюджетной и бухгалтерской отчетности за 2014 год получателями средств бюджета липецкой области

Приложение 1
к приказу
управления здравоохранения
"О годовой бюджетной и бухгалтерской
отчетности за 2014 год"

Методические рекомендации
по составлению годовой бюджетной и бухгалтерской отчетности за 2014 год получателями средств бюджета липецкой области

I. Общие положения

Настоящие Методические рекомендации разработаны на основании Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2010 N 191н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" (в редакции приказа Министерства финансов Российской Федерации от 26.10.2012 N 138н), Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 25.03.2011 N 33-н "Об утверждении инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений" (в редакции приказа Министерства финансов Российской Федерации от 26.10.2012 N 139н), письма Министерства финансов Российской Федерации от 07.07.2011 N 02-06-07/2832, письма Федерального казначейства Российской Федерации от 15.09.2010 N 42-7.4-05/2.1-592, письма Федерального казначейства Российской Федерации от 11.12.2012 N 42-7.4-05/2.1-704.

Контрольные соотношения к показателям бюджетной отчетности, показателям бухгалтерской отчетности автономных учреждений размещены на официальном сайте Федерального казначейства www.roskazna.ru.

1. Перед составлением годовой отчетности необходимо провести инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками.

2. Годовая бюджетная отчетность получателей средств областного бюджета должна содержать полную информацию об исполнении ими областного бюджета, о состоянии финансовых, нефинансовых активов и обязательств, а также операциях их изменяющих.

ГАРАНТ:

Нумерация пунктов приводится в соответствии с источником

4. Годовой отчет представляется получателями средств областного бюджета с сопроводительным письмом, в сброшюрованном виде, с нумерацией страниц, составляется нарастающим итогом с начала года в рублях и копейках, подписывается руководителем, главным бухгалтером и руководителем финансово-экономической службы. Причина отсутствия подписи руководителя финансово-экономической службы должна быть отражена в текстовой части пояснительной записки (ф. 0503160).

В соответствии с п. 8 ст. 13 Федерального Закона "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ первая подпись в бюджетной и бухгалтерской отчетности, представляемой в управление финансов должна быть только подписью руководителя. При подписании отчетности заместителем руководителя необходимо в составе отчетности представить копию приказа (доверенности) на передачу полномочий по подписанию отчетности или отразить данное положение в текстовой части пояснительной записки (ф. 0503160).

5. В случае если все показатели формы бюджетной отчетности не имеют числового значения, документ не составляется. При этом в пояснительной записке ф. 0503160 делается соответствующая запись с указанием форм отчетности и причин их непредставления.

II. Бюджетная отчетность

В целях обеспечения качества показателей бюджетной отчетности необходимо в срок до 30 декабря 2014 года обеспечить необходимые уточнения (корректировки) по операциям исполнения бюджетов в части межбюджетных трансфертов. Наличие невыясненных поступлений и других отклонений в части межбюджетных трансфертов в годовом отчете не допускается.

Годовой отчет представляется в управление здравоохранения области одновременно на бумажном носителе и в электронном виде, при этом отчетные показатели в них должны быть идентичны. Формы на бумажных носителях должны быть обязательно распечатаны из программы "Свод-Смарт".

Все формы бюджетной отчетности: 0503110, 0503121, 0503127, 0503128, 0503130, справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах, 0503125 (в части денежных и не денежных расчетов), 0503160 (текстовая часть), 0503161, 0503162, 0503163, 0503164, 0503166, 0503168, 0503169, 0503171, 0503173, 0503176, 0503177, 0503178, 0503184, 0503324 заполняются в программном комплексе "Свод - Смарт".

Получатели средств областного бюджета формируют следующую годовую отчетность для представления в управление здравоохранения области:

- баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (форма 0503130);

- справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах;

- справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (форма 0503110);

- отчет о финансовых результатах деятельности (форма 0503121);

- отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (форма 0503127);

- справка по консолидируемым расчетам (форма 0503125) (в части денежных и неденежных расчетов);

- справка о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета (ф. 0503184);

- отчет об использовании межбюджетных трансфертов федерального бюджета (ф. 0503324);

- справочная таблица к отчету об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации (ф. 0503387);

- пояснительная записка (форма 0503160).

В составе пояснительной записки ф. 0503160 представляются все таблицы и приложения пояснительной записки. Титульный лист и все приложения пояснительной записки должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером, а также, если это предусмотрено, начальником планово-экономической службы.

1. Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (форма 0503130) должен содержать информацию по операциям, осуществляемым в ходе исполнения бюджета в разрезе бюджетной деятельности, а также со средствами во временном распоряжении.

Баланс составляется с учетом заключительных оборотов. Наличие остатка денежных средств в кассе допускается только в исключительных случаях и должно быть оговорено в пояснительной записке ф. 0503160 с обязательным указанием причины образования остатка.

В балансе ф. 0503130 по строкам 173, 174 гр. 4, 7 не должно числиться остатков денежных средств, т.к. они в соответствии с п. 4 ст. 242 Бюджетного кодекса Российской Федерации не позднее двух последних рабочих дней текущего финансового года подлежат перечислению на единый счет бюджета.

Остатки по счетам 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам", 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" в части расчетов по договорам/контрактам допускаются только в случае, если их исполнение предусматривается в очередном финансовом году. Причины наличия остатков по данным счетам, их увеличение по сравнению с данными прошлого отчетного периода, а также наличие просроченной дебиторской задолженности, принимаемые меры по ее снижению, следует объяснить в разделе 4 "Анализ показателей финансовой отчетности субъекта бюджетной отчетности" текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160).

Не допускается наличие показателей со знаком "минус" по счетам расчетов 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам", 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам", 0 304 02 000 "Расчеты с депонентами", 0 303 01 000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц", 0 304 03 000 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда".

В соответствии с изменениями, внесенными в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов) , органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.08.2014 N 89н учет земельных участков на праве постоянного (бессрочного) пользования предусмотрен на балансе учреждениями по кадастровой стоимости.

Перевод земельных участков с забалансового учета (01 счет) на балансовый производится по состоянию на 31 декабря 2014 года бухгалтерской записью:

Дт 010300330 Кт 040110180

Показатели форм отчетности "На начало года" должны соответствовать показателям "На конец года" отчета за 2013 год.

В случае изменения данных бюджетной отчетности на 01.01.2014 года (реорганизация учреждений) , их причины должны быть приведены в Пояснительной записке (ф. 0503173) , а также отражены в текстовой части пояснительной записки ф. 0503160.

2. Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (форма 0503110) предназначена для отражения операций по заключению счетов бюджетного учета.

При составлении Справки по заключению счетов бюджетного учета (ф. 0503110) (далее - Справка ф. 0503110) следует обратить внимание на соблюдение равенства показателей по кодам КОСГУ, отраженным в Справке ф. 0503110, показателям по кодам КОСГУ, отраженным в Отчете о финансовых результатах (ф. 0503121).

В справке ф. 0503110 должны быть отражены номера счетов бюджетного учета:

- 040110100 в части доходов - по коду видов доходов (группе, подгруппе, статье, подстатье, элементу бюджета) классификации доходов бюджетов Российской Федерации, коду классификации операций сектора государственного управления;

- 040120200 в части расходов - по разделу, подразделу классификации расходов бюджетов Российской Федерации, по которому осуществляются расходы или передача, коду классификации операций сектора государственного управления.

- счета 130405200, 121002100 закрываются без разбивки по коду классификации операций сектора государственного управления.

- счет 030406000 - при изменении типа учреждения в течение года.

При формировании Справки ф. 0503110 в первых семнадцати разрядах номера счета бюджетного учета 140110172 "Доходы от операций с активами подлежит отражению значение ххх11400000000000 (код дохода полностью) , где ххх - код органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя бюджетного, автономного учреждения (органа, уполномоченного на предоставление учреждению субсидий на выполнение государственного задания).

При занесении формы 0503110 в программу "Свод-Смарт" номера счетов должны в обязательном порядке выбираться из справочника.

3. Отчет о финансовых результатах деятельности (форма 0503121) составляется на основании сводных отчетов, представленных получателями средств бюджета.

Показатели в отчет включаются без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря 2014 года.

Строка 290 "Чистый операционный результат" равна разнице строк 291 "Операционный результат до налогообложения" и 292 "Налог на прибыль", при этом строка 291 "Операционный результат до налогообложения" равна разнице строк 010 "Доходы" и 150 "Расходы", а по строке 292 "Налог на прибыль" показывается сумма начисленного налога на прибыль.

4. Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (форма 0503127).

В разделе 2 "Расходы бюджета" код классификации расходов бюджетов заполняется в разрезе: ведомство, раздел, подраздел, целевая статья, вид расхода, код операций сектора государственного управления без формирования промежуточных итогов.

5. Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125) применяется для определения взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании консолидированных форм бюджетной отчетности, при предоставлении отчетности в управление финансов области. Справка формируется при наличии финансовых взаимодействий участников бюджетного процесса области с участниками бюджетного процесса других уровней.

- 140110151 в корреспонденции со счетом 120551560 в части начисленных доходов от представления межбюджетных трансфертов, в корреспонденции со счетами 110100310, 110500340, 10600310 в части полученных из федерального бюджета и бюджетов муниципальных образований объектов нефинансовых активов (неденежные расчеты). При формировании ф. 0503125 в части полученных из федерального бюджета и бюджетов муниципальных образований объектов нефинансовых активов при заполнении графы код по бюджетной классификации из справочника выбирается код дохода по бюджетной классификации:

- 00020209011020000151 - получение объектов нефинансовых активов из федерального бюджета;

- 00020209052020000151 - получение объектов нефинансовых активов из бюджета муниципальных районов;

- 00020209042020000151 - получение объектов нефинансовых активов из бюджета городов;

- 00020209062020000151 - получение объектов нефинансовых активов из бюджета поселений;

- 00020204999020000151 - получение объектов нефинансовых активов из бюджета другого субъекта Российской Федерации.

- 140120251 в корреспонденции со счетами 110100410, 110500440, 110600410 в части переданных объектов нефинансовых активов в федеральный бюджет и бюджеты муниципальных образований (неденежные расчеты). Форма составляется по разделу, подразделу и коду операций сектора государственного управления.

- внутри одного бюджета (между разными главными распорядителями) составляется по счетам 140120241, 140110180, (неденежные расчеты - передача нефинансовых активов). Форма составляется по бюджетной деятельности: по доходам - полностью код дохода 00020702030020000180, по расходам - раздел, подраздел и нули.

Дополнительно, в составе годовой бюджетной отчетности, представляется сводная справка ф. 0503125 по счетам 130406000 "Расчеты с прочими кредиторами" в части бухгалтерских операций по изменению типа государственных (муниципальных) учреждений в течение финансового года.

При этом графы 2, 3, 4 сводных справок по счету 130406000 не заполняются.

Показатели указанных сводных справок ф. 0503125 должны быть выверены с показателями справок по консолидируемым расчетам ф. 0503725 соответствующих государственных (муниципальных) автономных учреждений.

При заполнении ф. 0503125 в электронном виде необходимо учесть, что наименование контрагента необходимо выбирать из справочника, тогда вместе с наименованием контрагента выберется графа 3 и 4.

Графа 4 "Элемент бюджета" формы 0503125 заполняется следующим образом:

- федеральный бюджет - 01

- областной бюджет - 02

- бюджет городского округа - 04

- бюджет муниципального района - 05

- бюджет пенсионного фонда - 06

- бюджет федерального фонда

обязательного медицинского страхования - 08

- бюджет территориального фонда

обязательного медицинского страхования - 09

- бюджет поселения - 10

Обращаем внимание, что при передаче (получении) объектов нефинансовых активов бюджету поселения, при начислении межбюджетных трансфертов, переданных бюджету поселения, из справочника выбирается код элемента бюджета 5, который нужно вручную поправить на код элемента бюджета 10.

Обращаем внимание, что в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 08.09.2014 N 612 упразднено Министерство регионального развития Российской Федерации (глава 309). В отчетности за 2014 год должны быть отражены коды главных распорядителей средств федерального бюджета, которым переданы функции упраздненного Министерства.

Справка по консолидируемым расчетам ф. 0503125 на бумажных носителях и в электронном виде (с приложением актов сверки, в которых должны быть указаны коды счетов по переданным и полученным финансовым и нефинансовым активам) должна быть представлена в управление финансов до 20.01.2015 года.

6. Справка о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета ф. 0503184.

Показатели справки ф. 0503184 за декабрь должны иметь нулевое значение.

7. Справочная таблица к отчету об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации (ф. 0503387).

В электронном виде ф. 0503387 копируется из декабря 2014 года и представляется на бумажных носителях в составе годовой отчетности за 2014 год.

8. Отчет о принятых денежных обязательствах (ф. 0503128).

Отчет содержит информацию о принятии и исполнении бюджетных обязательств в рамках осуществляемой бюджетной деятельности, составляется в соответствии с п. 68 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2010 N 191н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной, и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации". В отчете код классификации расходов бюджетов заполняется в разрезе: ведомство, раздел, подраздел, целевая статья, вид расхода, код операций сектора государственного управления с формированием промежуточных итогов.

Показатели отчета должны соответствовать показателям отчета ф. 0503127.

9. Пояснительная записка к годовой бюджетной отчетности.

Пояснительная записка (форма 0503160) представляется в полном составе форм: 0503162 "Сведения о результатах деятельности", 0503164 "Сведения об исполнении бюджета", 0503168 "Сведения о движении нефинансовых активов", 0503169 "Сведения о дебиторской и кредиторской задолженности", 0503173 "Сведения об изменении валюты баланса, 0503176 "Сведения о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей", 0503177 "Сведения об использовании информационных технологий", 0503178 "Сведения об остатках денежных средств на счетах получателя средств бюджета" составляется в соответствии с Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от 28.12.2010 N 191н, а также требованиями письма Федерального казначейства Российской Федерации от 21.12.2012 N 42-7.4-05/2.1-730.

Особое внимание необходимо обратить на содержательность и информативность Пояснительной записки к отчету об исполнении бюджета ф. 0503160. Содержанию представляемой в настоящее время Пояснительной записки ф. 0503160 получателями средств областного бюджета уделяется мало внимания, в то время как данный документ является неотъемлемой и важной частью бюджетной отчетности. Структурно Пояснительную записку ф. 0503160 можно разделить на две составляющие: текстовую часть и приложения.

Приложения к Пояснительной записке формализованы и практически не вызывают вопросов или проблем при формировании. Проблемы вызывает формирование текстовой части пояснительной записки.

В текстовой части пояснительной записки подлежит раскрытию информация о результатах деятельности учреждения, сведения о выполнении государственного задания и иных результатах использования бюджетных ассигнований. При занесении текстовой части пояснительной записки в программный комплекс "Свод-Смарт" необходимо обращать внимание, что размер шрифта текста должен быть одинаковый.

Текстовая часть должна содержать следующие разделы:

- раздел 1 "Организационная структура получателя бюджетных средств";

- раздел 2 "Результаты деятельности получателя бюджетных средств";

- раздел 3 "Анализ отчета об исполнении бюджета получателя бюджетных средств" (описание и анализ форм бюджетной отчетности:

0503127, 0503125, 0503128, 0503163, 0503164, 0503166 и т.д.);

- раздел 4 "Анализ показателей финансовой отчетности получателя бюджетных средств";

- (ф. 0503130, ф. 0503121, 0503162, 0503168, 0503169 с указаниями причин образования кредиторской и дебиторской задолженности; 0503173, 0503177);

- раздел 5 "Прочие вопросы деятельности главного распорядителя бюджетных средств", (необходимо отразить все допустимые отклонения показателей отчетности: отклонения по Косгу 310, 410 и 340, 440 между формами 0503121 и 0503168, причины образования доходов и расходов будущих периодов, причины образования невыясненных поступлений с указанием суммы и бюджетной классификации и т.д.)

Причины наличия остатков в кассе по счету 0 201 34 000, по счетам 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам", 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам", их увеличение по сравнению с данными прошлого отчетного периода, а также расшифровку и причины образования дебиторской и кредиторской задолженности, принимаемые меры по их снижению, следует объяснить в разделе 4 "Анализ показателей финансовой отчетности субъекта бюджетной отчетности" текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160)

В составе пояснительной записки представляются также:

- Таблица N 1 "Сведения об основных направлениях деятельности";

- Таблица N 2 "Сведения о мерах по повышению эффективности расходования бюджетных средств";

- Таблица N 3 "Сведения об исполнении текстовых статей закона о бюджете";

- Таблица N 4 "Сведения об особенностях ведения бюджетного учета";

- Таблица N 5 "Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля";

- Таблица N 6 "Сведения о проведении инвентаризаций";

- Таблица N 7 "Сведения о результатах внешних контрольных мероприятий".

В Сведениях о результатах деятельности ф. 0503162:

- содержатся данные по показателям результативности субъекта бюджетной отчетности, установленного для него соответствующим главным распорядителем бюджетных средств, в разрезе плановых и фактических показателей в натуральном и стоимостном выражении в увязке с кодами бюджетной классификации. При этом стоимостный показатель не ограничивается значением и может быть равным нулю;

- получатель отражает в ф. 0503162 обобщенные данные о результатах исполнения учреждением государственных заданий и соглашений на предоставление им субсидий на иные цели;

Показатели Сведений ф. 0503162 формируются с детализацией до целевой статьи расходов бюджетной классификации без подведения промежуточных итогов по разделу/подразделу классификации расходов.

В текстовой части Пояснительной записки ф. 0503160 следует привести анализ достижения запланированных результатов деятельности.

В случае отсутствия установленных в соответствующем порядке показателей результативности деятельности получателей бюджетных средств, информация о результатах деятельности раскрывается в текстовой части раздела 2 пояснительной записки ф. 0503160 (письмо Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2012 N 02-06-10/2417).

Сведения об исполнении бюджета (ф. 0503164) (далее Сведения) формируются согласно п. 163 Инструкции от 28.12.2010 N 191н.

В ф. 0503164 указываются:

- по разделу "Доходы бюджета" - показатели, по которым исполнение на отчетную дату не соответствует плановым показателям, а также по которым плановые (прогнозные) показатели отсутствуют.

- по разделу 2 "Расходы бюджета"- показатели, по которым исполнение на отчетную дату составило менее 95% от утвержденных годовых назначений;

- по разделу "Источники финансирования дефицита бюджета"- показатели, по которым исполнение на отчетную дату не соответствует плановым показателям, отраженным в отчете ф. 0503127.

При этом по показателям, не содержащим плановые (прогнозные) назначения, раздел "Источники финансирования дефицита бюджета" не заполняется.

Сведения ф. 0503164 формируется по разделам:

- по разделу "доходы бюджета" - в разрезе кода администратора, кодов группы, подгруппы классификации доходов бюджетов;

- по разделу "расходы бюджета" - в разрезе кода ведомства, кодов разделов, подразделов и целевой статьи классификации расходов бюджетов;

- по разделу "Источники финансирования дефицита бюджета" - в разрезе кода администратора, кодов группы, подгруппы классификации источников финансирования;

В графе 7 "Причины отклонений от планового (прогнозного) показателя". Сведений ф. 0503164 должны быть указаны код и наименование причины отклонения показателей исполнения от плановых показателей:

- 01 - отсутствие необходимых нормативных документов, определяющих порядок выделения и (или) использования средств бюджетов, например,

01 - отсутствие Порядка распределения субсидий по поддержке экономически значимых региональных программ в области животноводства

(разрабатывается ответственным исполнителем (указывается наименование) , направлен на согласование (указывается наименование и дата) , согласован заинтересованными органами исполнительной власти и т.д.

- 02 - длительность проведения конкурсных процедур; отсутствие или необходимость корректировки проектно-сметной документации; наличие ограничений по выполнению работ и финансированию строек и объектов, включенных в государственную программу, например, "02 - отсутствие заявок на участие в конкурсных торгах, нарушение процедур их проведения";

- 04 - более медленные, чем планировалось, темпы реализации проектов;

- 05 - нарушение подрядными организациями сроков исполнения и иных условий контрактов (соглашений); несвоевременность представления исполнителями работ, поставщиками документов для расчетов;

- 06 - поэтапная оплата работ в соответствии с условиями заключенных государственных контрактов, договоров (соглашений) о предоставлении субсидий; оплата работ "по факту" на основании актов выполненных работ, например, "06 - перечисление субсидий запланировано во 2 квартале (3, 4 квартале) после ... (например, поступления отчетов, по результатам выездных проверок) ";

- 07 - экономия, сложившая по результатам проведения конкурсных торгов, например, "07- снижение цены поставки товаров, выполнения работ (оказания услуг) по итогам проведения конкурсных процедур";

- 09 - сезонность осуществления расходов, например, "09 - проведение основных мероприятий (например, с мая по октябрь) на водных объектах, в сельском и лесном хозяйствах, работ по ремонту автомобильных дорог, строительных работ и их оплата после завершения работ;

- 10 - проведение реорганизационных мероприятий;

- 11 - иные причины (указывается конкретная причина отклонения планового показателя от показателя исполнения).

В сведениях должны быть указаны причины отклонений показателей исполнения от плановых показателей.

Сведения об исполнении бюджета ф. 0503164 формируются автоматически в программном комплексе "Свод - Смарт" из отчета об исполнении бюджета ф. 0503127.

Сведения о движении нефинансовых активов ф. 0503168.

В графах ф. 0503168 указываются данные о движении объектов нефинансовых активов без разбивки по группам объектов учета (например, движение по счетам 110115000, 110135000 подлежат отражению в строке 015 "Транспортные средства (0101 Х 5000) ").

Показатели Сведений ф. 0503168 должны соответствовать идентичным показателям баланса ф. 0503130, отчета о финансовых результатах деятельности ф. 0503121. Причины расхождения оборотов по 310, 410, 340, 440 ф. 0503121 и 0503168 должны быть отражены в пояснительной записке.

ГАРАНТ:

Нумерация пунктов приводится в соответствии с источником

10.6. При формировании Сведений по дебиторской и кредиторской задолженности ф. 0503169, в графе 1 "Номер (код) счета бюджетного учета" указываются коды счетов бюджетного учета. При этом необходимо дать расшифровку по видам платежей в части сложившейся задолженности по счету 0 303 05 000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет" и расшифровку причин образования дебиторской и кредиторской задолженности в разделе 4 "Анализ показателей финансовой отчетности субъекта бюджетной отчетности" текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160).В разделе 2 "Аналитическая информация о нереальной к взысканию дебиторской задолженности, просроченной кредиторской задолженности" Сведений ф. 0503169 указываются номера счетов бюджетного учета, содержащие в первых семнадцати разрядах значения "ноль".

Кроме того, в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160) необходимо привести информацию о суммах кредиторской задолженности отраженной в Сведениях ф. 0503169.

В Сведениях о финансовых вложениях ф. 0503171 подлежит раскрытию информация по счетам 020400000, 021500000.

При формировании Сведений о финансовых вложениях ф. 0503171, в графе 1 "Номер (код) счета бюджетного учета" указываются номера счетов бюджетного учета, содержащие в соответствующих разрядах код группы, подгруппы, статьи классификации источников финансирования дефицита бюджета, код главы, код раздела, подраздела классификации расходов бюджетов.

Показатели ф. 0503171 отражаются в разрезе кодов счетов бюджетного учета и кодов финансовых вложений.

В Сведениях о финансовых вложениях получателя бюджетных средств, администратора источников финансирования дефицита бюджета ф. 0503171 подлежат отражению, в том числе, показатели счета 1 204 33 000 "Участие в государственных (муниципальных) учреждениях", сформированного органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя бюджетного, автономного учреждения, без указания наименований и кодов учреждений.

В первых семнадцати разрядах номера счета 1 204 33 000 отражается значение "хххzzzz0000000000", где ххх - код органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя бюджетного, автономного учреждения, zzzz - код раздела, подраздела расходов по бюджетной классификации, исходя из отраслевой (функциональной) принадлежности учреждения (например, 010 0806 0000000 000 120433000). В графе "Код финансового вложения" выбирается 06 - участие в государственных (муниципальных) учреждениях.

Сведения об изменении остатков валюты баланса ф. 0503173 представляются раздельно по видам деятельности (бюджетная, деятельность со средствами, поступающими во временное распоряжение) с учетом следующих положений. Данная форма по состоянию на 01.01.2014 года составляется при реорганизации, изменении типов учреждений.

В разделе 1 "Изменение остатков валюты баланса" Сведений ф. 0503173 отражаются:

- в графах 3, 4 - суммы остатков на конец предыдущего отчетного финансового года и на начало отчетного финансового года, полученные из идентичных строк баланса ф. 0503130 за предыдущий и отчетный финансовый год соответственно. При этом в графе 3 указываются остатки финансовых, нефинансовых активов, обязательств и финансового результата в структуре строк баланса ф. 0503130, представленного в управление финансов в составе годовой отчетности за 2013 год.

- в графе 5 - разница граф 4 и 3.

В разделе 2 "Причины изменений" Сведения ф. 0503173 соответственно по разделам "Счета актива баланса", "Счета пассива баланса" отражаются:

- в графе 1 - "Код счета бюджетного учета" указываются номера синтетических счетов, по которым показатель остатка на начало отчетного финансового года не равен показателю остатка на конец предыдущего отчетного финансового года;

- в графе 2 - сумма изменения остатка по счетам, указанным в графе 1.

При этом показатели увеличения остатков отражаются в положительном значении, уменьшения остатков в отрицательном значении;

- в графах 3, 4 - реквизиты учреждения- контрагента (правопреемника) :

- при процедуре реорганизации и (или) ликвидации, а также изменении типа государственного (муниципального) учреждения:

- в рамках одного бюджета - код главы по БК контрагента (правопреемника) , графа 4 не заполняется;

- в рамках передачи учреждения между бюджетами - код главы по бюджетной классификации контрагента (правопреемника) и код ОКТМО соответствующего бюджета;

- при изменении типа государственного (муниципального) учреждения - "000" и "00000000" соответственно;

- по иным причинам, предусмотренным законодательством Российской Федерации - "000" и "22222222" соответственно;

- в графе 5 - причина изменения остатка на начало отчетного финансового года, включая номер нормативного акта, выполнение которого повлекло изменение валюты баланса:

- реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование), ликвидация субъекта бюджетной отчетности;

- изменение типов государственных (муниципальных) учреждений на начало финансового года ("Закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ").

При указании в графе 1 номера счета бюджетного учета 040130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" графы 3 - 5 не заполняются.

Сведения по ущербу имуществу, хищениях денежных средств и материальных ценностей ф. 0503176.

Показатели о суммах ущерба и хищений подлежат раскрытию в разделе 4 "Анализ показателей финансовой отчетности субъекта бюджетной отчетности" текстовой части пояснительной записки ф. 0503160 (причины возникновения задолженности, меры, принимаемые по ликвидации возникших недостач и хищений).

Сведения об использовании информационно-коммуникационных технологий ф. 0503177.

Показатели отражаются в графе 3 в разрезе кода главы по БК, раздела, подраздела, целевой статьи расходов бюджета, по которым были осуществлены мероприятия по исполнению информационно-коммуникационных технологий.

При этом обращаем внимание, что пояснению основных целей произведенных расходов подлежат также показатели строк 050 "Приобретение неисключительных прав на программное обеспечение", 060 "Услуги по аренде оборудования", 100 "Прочие расходы в области информационно-коммуникационных технологий".

Данные по строке 900 графы 4 ф. 0503177 должны соответствовать расходам по виду расхода 242 "Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий", и частично по виду расхода 244 "Прочая закупка товаров для государственных нужд" (расходы на повышение квалификации, на обслуживание информационно-справочных систем) , отраженным в ф. 0503127.

Сведения об остатках денежных средств (ф. 0503178). Составляется по остаткам на лицевых счетах по учету средств во временном распоряжении.

III. Годовая бухгалтерская отчетность бюджетных и автономных учреждений.

В управление финансов области представляется сводная бухгалтерская отчетность бюджетных и автономных учреждений без разделения отчетности по типам учреждений (в программе "Свод-Смарт" выбирается тип "Сводный").

В соответствии со ст. 11 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" автономные учреждения представляют отчетность только после рассмотрения ее Наблюдательным советом. В сопроводительном письме, а также в текстовой части пояснительной записки, входящей в состав годовой (квартальной) отчетности, указывается информация о результатах рассмотрения отчетов Наблюдательным советом.

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

- баланс государственного (муниципального) учреждения ф. 0503730;

- справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах в составе баланса ф. 0503730;

- справка по заключению счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года ф. 0503710;

- отчет об исполнении учреждением плана финансово-хозяйственной деятельности ф. 0503737;

- отчет о принятых учреждением обязательствах ф. 0503738;

- отчет о финансовых результатах деятельности учреждения ф. 0503721;

- справка по консолидируемым расчетам учреждения ф. 0503725.

- пояснительная записка (ф. 0503760).

1. В балансе ф. 0503730 показатели отражаются в разрезе:

1) видов финансового обеспечения учреждения:

- субсидии на иные цели и бюджетные инвестиции (графы 3, 7);

- субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, собственные доходы учреждения, средства по обязательному медицинскому страхованию (графы 4, 8);

- средства во временном распоряжении (графы 5, 9).

В графах "на конец отчетного периода" показываются данные о стоимости активов и обязательств, финансовом результате на 01 января с учетом проведенных 31 декабря при завершении финансового года заключительных оборотов по счетам бухгалтерского учета.

В балансе ф. 0503730 по виду деятельности 5 "Субсидии на иные цели" наличие остатков по счету 510100000 не допускается. Одновременно с этим обращаем внимание, что в Балансе ф. 0503730 наличие показателей по счету 540130000 со знаком "минус" не допускается; по виду деятельности 7 "Средства ОМС" допускается наличие остатков по соответствующим счетам учета нефинансовых активов, сформированных в рамках деятельности со средствами ОМС, в том числе по счетам 710100000, 710500000, 710600000, 710900000. Кроме того, по счету 721006000 допустимым является наличие остатков в части имущества, приобретенного учреждениями за счет средств ОМС до изменения типа учреждения и закрепленного за учреждениями.

В соответствии с изменениями, внесенными в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов) , органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.08.2014 N 89н учет земельных участков на праве постоянного (бессрочного) пользования предусмотрен на балансе учреждениями по кадастровой стоимости.

Перевод земельных участков с забалансового учета (01 счет) на балансовый производится по состоянию на 31 декабря 2014 года бухгалтерской записью:

Дт 010300330 Кт 040110180

2. Справка по заключению счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года ф. 0503710.

- в графах 2, 3, 6, 7, 10, 11 показатели отражаются в разрезе деятельности с целевыми средствами;

- в графах 4, 5, 8, 9, 12, 13 показатели отражаются в разрезе деятельности по оказанию услуг;

Справка формируется на основании данных по счетам 040110000, 040120000 в сумме показателей, сформированных до проведения заключительных записей (графы 2-5) и в сумме заключительных операций по закрытию счетов (графы 6-13).

3. Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности ф. 0503737.

Составляется в разрезе следующих видов финансового обеспечения:

- собственные доходы учреждения (код вида - 2);

- субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания (код вида - 4);

- субсидии на иные цели (код вида - 5);

- средства по обязательному медицинскому страхованию (7).

Отчет ф. 0503737 содержит три раздела: доходы, расходы, источники.

В графе 7 "Исполнено плановых назначений через кассу учреждения" показатели в разделе 1 "Доходы учреждения" могут заполняться только в Отчете ф. 0503737 по виду финансового обеспечения 2 "Собственные доходы учреждения".

Возвраты в отчетном периоде неиспользованных остатков субсидий на иные цели прошлых лет подлежат отражению в Отчете ф. 053737 по виду финансового обеспечения 5 "Субсидии на иные цели" по коду КОСГУ (аналитическому коду поступлений) 180 "Прочие доходы" по строке 104 со знаком "минус".

Между показателями Отчета 0503737 в части полученных субсидий из областного бюджета следует обеспечить их соответствие расходам уполномоченных органов на осуществление функций и полномочий распорядителя, отраженным в Отчете ф. 0503127 бюджетной отчетности, по видам расходов:

- 611 - субсидии бюджетным учреждениям на финансовое обеспечение государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ);

- 612 - субсидии бюджетным учреждениям на иные цели;

- 621 - субсидии автономным учреждениям на финансовое обеспечение государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ);

- 622 - субсидии автономным учреждениям на иные цели.

В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 07.07.2011 г. N 02-06-07/2832 при проверке годовой отчетности необходимо учесть следующее:

- показатель кассовых расходов по предоставлению бюджетным (автономным) учреждениям государственных (муниципальных) субсидий, отраженный в ф. 0503127 (план и исполнено) , должен быть равен показателю кассовых доходов от получения соответствующих субсидий, отраженных автономным учреждением в ф. 0503737 (план и исполнено). В случае расхождения данных показателей необходимо указать причины в пояснительной записке ф. 0503760 (расшифровать расходы по коду операций сектора государственного управления 241).

Кроме того, следует обеспечить соответствие показателя, отраженного по строке 104 Отчета ф. 0503737 по целевым субсидиям показателям Отчета ф. 0503127 главного администратора доходов областного бюджета по коду 00021802010020000180, 00021802020020000180 в части сумм, возвращенных в отчетном периоде в бюджет неиспользованных остатков субсидий на иные цели прошлых лет.

При формировании показателей по кассовому исполнению следует обратить внимание на то, что операции по движению денежных средств между счетами и кассой учреждения не рассматриваются исполнением по доходам, расходам, выплатам (поступлениям). Все указанные операции по движению денежных средств (между счетами и кассой) отражаются потоками: увеличение остатков средств учреждения - косгу 510, уменьшение остатков средств учреждения - косгу 610 в разделе 3 ф. 0503737, соответственно строки 731, 732 (графы 5, 6, 7).

Обращаем внимание, что операции по перемещению доходов (расходов) между разными лицевыми счетами учреждения (20 - 21, 22 - 20 и т.д.) , между разными видами финансового обеспечения (2 - 4, 2 - 3, 4 - 5 и т.д.) , перемещения между лицевыми счетами разных учреждений отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 2 (3, 4, 5, 7) 20111510 (610).Необходимо провести сверку оборотов по КОСГУ 510 (610) с управлением финансов области.

Дополнительно обращаем внимание, что показатель строки 730 графы 9 Отчета ф. 0503737 должен равняться нулю.

Операции по размещению/возврату средств автономных учреждений на депозитных счетах подлежат отражению в соответствующих графах Отчета ф. 0503737 в следующем порядке:

размещение средств на депозитные счета - по строкам 720, 732 в части перечисления средств со Счетов и по строкам 710, 731 в части зачисления средств на депозитные счета;

возврат средств с депозитных счетов - по строкам 720, 732 в части перечисления средств с депозитных счетов и по строкам 710, 731 в части зачисления средств на счета.

4. Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения ф. 0503721.

Показатели отражаются без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря в разрезе: - графа 4 - деятельность с целевыми средствами;

- графа 5 - деятельность по оказанию услуг;

- графа 6 - средств во временном распоряжении;

- графа 7- итогового показателя (сумма показателей по гр.4, 5, 6).

Отчет ф. 0503721 формируется с учетом следующих особенностей.

Финансовый результат, отраженный в графах 4 (5) по строке 300 отчета ф. 0503721, должен соответствовать отраженному в балансе ф. 0503730 финансовому результату (сумма разниц показателей граф 7 и 3 (8 и 4) по строкам 623, 624, 625 соответственно) , уменьшенному на сумму сформированного за отчетный период сальдо по соответствующим счетам аналитического учета счета 030406000 "Расчеты с прочими кредиторами", отраженному в Справке ф. 0503710. Расхождение финансового результата на оборот по счету 030406000 необходимо пояснить в текстовой части пояснительной записки ф. 0503760.

5. Справка по консолидируемым расчетам учреждения ф. 0503725.

В составе годовой отчетности представляется справка ф. 0503725 по счетам 030406000 "Расчеты с прочими кредиторами" (230406000, 430406000, 530406000, 730406000) в части бухгалтерских операций бюджетных и автономных учреждений по изменению их типа в течение финансового года, а также при переводе объектов нефинансовых активов с вида финансового обеспечения 2и 5 на вид финансового обеспечения 4, при этом графа 2 справки ф. 0503725 по счету 030406000 не заполняется.

Показатели справок ф. 0503725 по счетам 030406000 должны быть идентичны показателям справки ф. 0503125 по счету 130406000, сформированной и представленной в управление финансов в составе бюджетной отчетности.

Обращаем внимание, что в ф. 0503725 подлежат отражению операции по передачам объектов нефинансовых активов между бюджетными и автономными учреждениями разных учредителей. При этом ф. 0503725 составляется по счетам 040110180 и 040120241.

При передаче объектов нефинансовых активов между учреждениями одного учредителя применяется счет 030404000. Форма 0503725 по счету 030404000 формируется учредителем и в управление финансов не представляется.

6. Пояснительная записка к балансу учреждения ф. 0503760.

Все приложения пояснительной записки ф. 0503760 должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером, титульный лист - руководителем, главным бухгалтером и руководителем планово-экономической службы.

Причина отсутствия подписи руководителя финансово-экономической службы должна быть отражена в текстовой части пояснительной записки.

В соответствии с п. 8 ст. 13 Федерального Закона "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ первая подпись бухгалтерской отчетности, представляемой в управление финансов должна быть только подписью руководителя. При подписании отчетности заместителем руководителя необходимо в составе отчетности представить копию приказа (доверенности) на передачу полномочий по подписанию отчетности или отразить данное положение в текстовой части пояснительной записки.

Особое внимание главных распорядителей средств областного бюджета необходимо обратить на содержательность и информативность Пояснительной записки ф. 0503760. Содержанию представляемой в настоящее время Пояснительной записки ф. 0503760 главными распорядителями уделяется мало внимания, в то время как данный документ является неотъемлемой и важной частью бухгалтерской отчетности. Структурно Пояснительную записку ф. 0503760 можно разделить на две составляющие: текстовую часть и приложения.

Приложения к Пояснительной записке формализованы и практически не вызывают вопросов или проблем при формировании. Проблемы вызывает формирование текстовой части пояснительной записки.

В текстовой части пояснительной записки подлежит раскрытию информация о результатах деятельности учреждения, сведения о выполнении государственного задания, использования субсидии на иные цели, и другие вопросы. При занесении текстовой части пояснительной записки в программный комплекс "Свод-Смарт" необходимо обращать внимание, что размер шрифта текста должен быть одинаковый.

Текстовая часть должна содержать следующие разделы:

- раздел 1 "Организационная структура учреждения";

- раздел 2 "Результаты деятельности учреждения ";

- раздел 3 "Анализ отчета об исполнении бюджета учреждения" (описание и анализ форм бюджетной отчетности 0503737, 0503738, 0503779 и т.д.)

- раздел 4 "Анализ показателей финансовой отчетности учреждения" (ф. 0503730, ф. 0503721, 0503768, 0503769 с указаниями причин образования кредиторской и дебиторской задолженности; 0503771, 0503773 0503772 и т.д.).

Текстовая часть составляется в структуре разделов:

Раздел 1. "Организационная структура учреждения" включает:

- Сведения об основных направлениях деятельности (Таблица N 1);

- Сведения о количестве обособленных подразделений ф. 0503761 - данная форма формируется учредителем бюджетных и автономных учреждений на основании отчетов бюджетных и автономных учреждений и в управление финансов не представляется;

- Иную информацию, оказавшую существенное влияние и характеризующую организационную структуру учреждения за отчетный период, не нашедшую отражение в таблицах и приложениях (о наличии наблюдательного совета и изменений на протяжении отчетного периода его состава и полномочий и т.д.).

По автономным учреждениям необходимо отразить в текстовой части пояснительной записки, что годовая отчетность рассмотрена и утверждена Наблюдательным советом.

Раздел 2 "Результаты деятельности учреждения" включает:

- информацию, оказавшую влияние и характеризующую результаты деятельности учреждения за отчетный период, не нашедшую отражения в таблицах и приложениях (о мерах по повышению квалификации и переподготовке специалистов учреждения и т.д.).

Иную информацию о результатах деятельности учреждения (о техническом состоянии, эффективности использования, обеспеченности учреждения основными фондами и т.д.)

Раздел 3 "Анализ отчета об исполнении учреждением плана его деятельности" включает:

- Сведения об исполнении мероприятий в рамках субсидий на иные цели и бюджетных инвестиций ф. 0503766 - данная форма формируется учредителем бюджетных и автономных учреждений на основании отчетов автономных учреждений и в управление финансов не представляется;

Раздел 4 "Анализ показателей отчетности учреждения" включает:

- Сведения о движении нефинансовых активов учреждения ф. 0503768;

- Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения ф. 0503769;

- Сведения о финансовых вложениях учреждения ф. 0503771;

- Сведения о суммах заимствований ф. 0503772;

- Сведения об изменении остатков валюты баланса ф. 0503773;

- Сведения о задолженности по ущербу, причиненному имуществу ф. 0503776;

- Сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779):

Обращаем внимание, что наличие средств в пути - остатков по счету 021003000, 020123000 в годовом отчете не допускается.

Раздел 5 "Прочие вопросы деятельности учреждения"

- Сведения об особенностях ведения учреждением бухгалтерского учета (Таблица 4);

- Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля (Таблица 5);

- Сведения о проведении инвентаризации (Таблица 6);

- Сведения о результатах внешних контрольных мероприятий (Таблица 7).

- Сведения о движении нефинансовых активов учреждения ф. 0503768 составляются и представляются раздельно по видам деятельности (коды 2, 4, 5, 6, 7).

В графах ф. 0503768 указываются данные о движении объектов нефинансовых активов без разбивки по группам объектов учета (например, движение по счетам 410115000, 410135000 подлежат отражению в строке 015 "Транспортные средства" (0101 Х 5000)").

Показатели по КОСГУ 310 (340), 410 (440) Сведений о движении нефинансовых активов учреждения ф. 0503768 необходимо сопоставлять с данными по движению объектов нефинансовых активов КОСГУ 310 (340), 410 (440) ф. 0503721, они должны соответствовать с учетом остатка и движения показателей по счету 0106 00 000.

Отклонения объясняются в текстовой части пояснительной записки ф. 0503760.

Одновременно с этим обращаем внимание, что выбытие нефинансовых активов при переводе актива с одного вида финансового обеспечения на другой (бухгалтерская запись Дт 030406000 Кт 010000400) , подлежит отражению в графе 6 "Выбытие (уменьшение)" ф. 0503768.

Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения ф. 0503769 составляются и представляются раздельно по видам деятельности (коды - 2, 4, 5, 6, 7) и видам задолженности (дебиторская, кредиторская).

В графе 1 сведений ф. 0503769 указываются номера соответствующих аналитических счетов счета 020500000, 020600000, 020800000, 020900000, 030200000, 030300000, 03040200000, 03040300000, по которым на отчетную дату отражены остатки расчетов по дебиторской, кредиторской задолженности.

Показатели о суммах дебиторской (кредиторской) задолженности формируются с подведением промежуточных итогов по каждому аналитическому коду счета бухгалтерского учета.

В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 07.07.2011 г. N 02-06-07/2832 при проверке годовой отчетности необходимо учесть следующее:

- показатель расчетов между учредителем и автономным учреждением по остаткам неиспользованных государственных (муниципальных) субсидий на иные цели, отраженным в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503369) главного администратора средств бюджета (по счету 120641000) и в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503769) автономного учреждения (по счету 520581000) должны быть сопоставимы.

В графе 1 сведений о финансовых вложениях учреждения ф. 0503771 указываются номера соответствующих аналитических счетов счета 220400000 "Финансовые вложении", 221500000 "Вложения в финансовые активы" по которым на отчетную дату отражены остатки финансовых вложений и суммы финансовых вложений, числящихся по указанным счетам.

В графе 3 указывается вид финансового вложения (акции, облигации, векселя, иные формы участия в капитале и т.д.)

В графе 4 указывается на основании данных реестра ценных бумаг, финансовых вложений - полное наименование кредитного учреждения, номер депозитного счета, наименование унитарных предприятий, хозяйственных обществ и товариществ, в которые осуществлены финансовые вложения.

Показатели о суммах финансовых вложений формируются с подведением промежуточных итогов по каждому аналитическому коду счета бухгалтерского учета - строка "Итого по коду счета" графы 2.

В строке "Всего" указывается итоговая сумма финансовых вложений на отчетную дату - графа 2.

Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения ф. 0503773 формируются в порядке аналогичном для формирования ф. 0503173.