Письмо инспекции МНС РФ по Ленинскому району г. Владивостока от 14 октября 2002 г. N 21-12413 О составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль

Письмо инспекции МНС РФ по Ленинскому району г. Владивостока
от 14 октября 2002 г. N 21-12413

Инспекция МНС России по налогам и сборам по Ленинскому району г. Владивостока на Ваш запрос 06/170-А от 16 сентября 2002 г. сообщает:

По налогу на прибыль:

1. Понятие "лечебное пособие" не определено ни в трудовом ни в налоговом законодательстве. В соответствии с п. 1 ст. 252 и п. 25 ст. 255 ч. 2 НК РФ в расходы на оплату труда включаются другие виды расходов (не указанные в п.п. 1-24 ст. 255 НК РФ), произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором, при условии, если они обоснованные и документально подтвержденные. Следует помнить, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Поэтому, если "лечебное пособие" удовлетворяет всем этим критериям, то оно может быть включено в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

2. В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль включаются расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ.

Из этого можно сделать вывод, что такие расходы должны быть в пределах норм.

3. Согласно п. 1 статьи 255 части второй НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам.

В соответствии со ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях), однако исходя из коллективного или трудового договоров по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации.

Распоряжением правительства РФ от 1 июня 1994 г. N 819-р (с изменениями) установлены предельные размеры норм выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний.

Значит если членам экипажей судов выплачивается валюта взамен заработной платы в рублях, то это должно быть прописано в коллективном или трудовом договоре и по письменному заявлению работника.

После этого на сумму данных расходов можно уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

По единому социальному налогу:

В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы по Единому социальному налогу учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Пунктом 3 ст. 236 НК РФ и письмом МНС РФ от 4 апреля 2002 г. N СА-6-05/415 разъяснено, что выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 ст. 237 не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, если они не отнесены налогоплательщиком к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем налоговом периоде.

Следовательно, если оплата операции сотруднику Вашего предприятия не отнесена к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, то данная выплата не подлежит включению в налоговую базу по ЕСН в 2002 году.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ в 2002 году не является объектом налогообложения выплаты и иные вознаграждения, произведенные в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым или гражданско-правовым договором, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Следовательно, выплаты в пользу пенсионеров, не состоящих с Вашим предприятием в трудовых отношениях, не включаются в налоговую базу по Единому социальному налогу.

Заместитель руководителя ИМНС России

по Ленинскому району г. Владивостока

Советник налоговой службы РФ 2 ранга

М.Ю. Симакина