Об отдельных вопросах изменения налогового законодательства по единому социальному налогу в 2008 году (Газета "Налоги и пошлины" за январь-февраль 2008 г. N 1)

Об отдельных вопросах изменения налогового законодательства
по единому социальному налогу в 2008 году

1. Пунктом 8 статьи 243 НК РФ установлен порядок, в соответствии с которым обособленные подразделения организаций исполняют обязанность по уплате ЕСН. На первый взгляд кажется все просто. Если обособленное подразделение имеет отдельный баланс, расчетный счет и начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, то уплату ЕСН оно производит по месту своего нахождения. Однако Налоговый кодекс ничего не говорит о том, как такую обязанность выполнять тем обособленным подразделениям российских организаций, которые находятся за границей. При этом страдают именно российские граждане, работающие в таких подразделениях. Ведь если с сумм выплат и вознаграждений в их пользу в бюджетную систему РФ не перечислялся ЕСН, рассчитывать в будущем на получение медицинского, социального обеспечения по законодательству нашей страны не приходится. Какие изменения ожидаются в этом вопросе в 2008 году?

Важная поправка внесена в пункт 8 статьи 243 НК РФ. Она определила, в каком порядке организация должна уплатить ЕСН за свои обособленные подразделения, если они имеют отдельный баланс, расчетный счет, начисляют выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, но расположены за пределами Российской Федерации, т.е. вне территориальной юрисдикции налоговых органов России.

Проблема для таких обособленных подразделений организаций состояла в том, что, отвечая условиям пункта 8 статьи 243 НК РФ, чтобы исполнить обязанность организации по уплате налога по месту своего нахождения, они практически не могли это реализовать, находясь за пределами России.

Страдали от этой ситуации российские граждане, работающие в подразделениях российских организаций за рубежом. Потому что, если с сумм выплат и вознаграждений в их пользу не перечислялся ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в бюджетную систему России, то они не могли рассчитывать на получение в будущем пенсионного, медицинского и социального обеспечения по законодательству Российской Федерации.

Теперь Федеральный закон N 216-ФЗ определил, что при наличии за границей таких обособленных подразделений уплачивать ЕСН и представлять отчетность по налогу будет организация в налоговый орган по месту своего нахождения на территории Российской Федерации.

2. Предусмотрены ли в 2008 году изменения и дополнения в порядке исчисления и уплаты ЕСН для такой категории налогоплательщиков как адвокаты?

Федеральным законом 216-ФЗ внесены изменения в статьи 242 и 244 НК РФ.

Статья 242 НК РФ определяет дату, по состоянию на которую выплаты и вознаграждения в пользу работников и полученные доходы от предпринимательской или иной профессиональной деятельности включаются в налоговую базу для расчета ЕСН.

В частности, для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в адвокатских образованиях (коллегии адвокатов, юридические консультации, адвокатские бюро), такой датой является день фактического получения дохода от профессиональной деятельности.

Согласно Федеральному закону от 31.05.2002 N 63-Ф3 "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" выплачиваемое адвокату вознаграждение и компенсация расходов по исполнению поручений доверителей в обязательном порядке должны быть внесены доверителями в кассу адвокатского образования.

Однако, что считать при этом днем получения дохода адвокатом, в законодательстве не было определено.

Согласно внесенной Федеральным законом 216-ФЗ поправке днем получения дохода адвокатами, осуществляющими деятельность в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро или юридических консультациях, признается день выплаты дохода адвокатским образованием, в том числе день перечисления дохода на счета адвокатов в банках. От этого зависит, в налоговую базу по ЕСН какого периода адвокатское образование должно включить полученные адвокатами доходы.

Статья 244 НК РФ определяет порядок исчисления и уплаты ЕСН адвокатами.

В пункт 6 статьи 244 Кодекса внесены изменения и дополнения, разграничивающие порядок исчисления и уплаты ЕСН адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, от адвокатов, профессиональная деятельность которых осуществляется в других адвокатских образованиях (коллегиях адвокатов, адвокатских бюро, юридических консультациях).

С доходов адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в адвокатских образованиях, в течение календарного года исчисление и уплату ЕСН производят перечисленные адвокатские образования в порядке, который предусмотрен для работодателей статьей 243 НК РФ.

Что касается самих адвокатов, то как налогоплательщики по итогам года они должны представить декларацию по ЕСН вместе со справкой от коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период. Фактически адвокатское образование в отношении таких адвокатов выполняет функции налогового агента по исчислению и перечислению ЕСН.

Другое дело адвокаты, образовавшие адвокатские кабинеты. Они самостоятельно рассчитывают и платят налог с доходов, полученных от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Делается это адвокатами в порядке, который предусмотрен для индивидуальных предпринимателей. При этом применяются ставки, указанные в пункте 4 статьи 241 НК РФ.

Таким образом, Федеральный закон N 216-ФЗ в отношении адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, законодательно закрепил тот порядок расчета и уплаты ЕСН, который применяется ими и в настоящее время.

Начальник отдела единого социального налога

УФНС России по Приморскому краю Е.М. Скопинова

Газета "Налоги и пошлины" за январь-февраль 2008 г. N 1