Новый год не ограничивает убытки (Газета "Налоги и пошлины" за декабрь 2006 г. - январь 2007 г. N 12)

Новый год не ограничивает убытки

Налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ)

Некоторые изменения по порядку исчисления налога на прибыль внесены в главу 25 НК РФ следующими Федеральными законами: от 27.07.2006 N 144-ФЗ; от 06.06.2005 N 58-ФЗ; от 03.11.2006 N 175-ФЗ.

В частности полностью отменены ограничения по размеру убытков прошлых лет. С 1 января 2007 года организации вправе полностью уменьшить налоговую базу на сумму убытков прошлых лет (п. 2 ст. 283 НК РФ).

Амортизационную премию в размере 10% от первоначальной стоимости основных средств можно будет применять не только в случаях достройки, дооборудования, модернизации и техперевооружения, но и при проведении реконструкции основных средств (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).

До одного года снижен срок признания расходов на НИОКР, как давшим положительный результат, так и не давшим его (абз. 2 и 3 п. 2 ст. 262 НК РФ).

Организации не обязаны включать в доходы списанную задолженность по пеням и штрафам (п.п. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, вправе признавать расходы на приобретение электронно-вычислительной техники единовременно (п. 15 ст. 259 НК РФ).

Автономные учреждения не признают в качестве доходов имущество, полученное по решению органов исполнительной власти (п.п. 8 п. 1 ст. 251 НК РФ), а также средства, выделяемые им в форме субсидий и субвенций (п.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Единый сельскохозяйственный налог (глава 26.1 НК РФ)

Большие изменения по порядку исчисления единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) внесены в главу 26.1 НК РФ следующими Федеральными законами: от 13.03.2006 N 39-ФЗ; от 03.11.2006 N 177-ФЗ.

В п. 1 ст. 346.2 НК РФ теперь прямо указывается, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, должны являться сельскохозяйственными товаропроизводителями. Ими могут признаваться те лица, которые производят, перерабатывают и реализуют сельскохозяйственную продукцию и получают доход от этого вида деятельности не менее 70%.

Введено понятие сельскохозяйственной продукции для целей ЕСХН, к ней относятся (п. 3 ст. 346.2 НК РФ):

- продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства;

- продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов).

Как и раньше, к сельскохозяйственным товаропроизводителям причислены градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации. Однако теперь все необходимые условия, при которых эти организации признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями, указаны непосредственно в абз. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ (ранее - путем отсылки к положениям главы 25.1 НК РФ). При этом отменено ограничение, согласно которому сельскохозяйственными товаропроизводителями признавались только те рыбохозяйственные организации которые по состоянию на 1 января 2002 года функционировали не менее пяти лет (то есть были созданы ранее 1 января 1997 года). Следовательно, рыбохозяйственные организации, созданные после 1 января 1997 года, начиная с 2007 года вправе перейти на уплату ЕСХН. Заявление о переводе такими организациями должно быть подано в налоговый орган по своему местонахождению в период с 20 октября по 20 декабря 2006 года (4.1 ст. 346 НК РФ).

ГАРАНТ:

По-видимому, в предыдущем абзаце допущена неточность. Имеется в виду п.1 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН в пятидневный срок с даты постановки на учет (п. 3 ст. 346.3 НК РФ).

ГАРАНТ:

По-видимому, в предыдущем абзаце допущена неточность. Имеется в виду п.2 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ

Не вправе перейти на уплату ЕСХН бюджетные учреждения, а также организации и предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом (п. 6 ст. 346.2 НК РФ).

Налогоплательщики теряют право применять ЕСХН, если организация создала филиал или представительство, организация или предприниматель начали производить подакцизные товары, заниматься игорным бизнесом (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).

Не включаются в доходы суммы полученных дивидендов, если с них уже был удержан налог организацией, их выплачивающей (п. 1 ст. 346.5 НК РФ).

При применении ЕСХН можно дополнительно учитывать новые виды расходов, указанные в п.п. 30 - 41 п. 2 ст. 346.5, в том числе расходы: на приобретение прав на земельные участки, расходы на сертификацию продукции; на определенные виды добровольного страхования (п.п. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ); на сооружение и изготовление основных средств, создание нематериальных активов (п.п. 1, 2 п. 2 ст. 346.5 НК РФ); на бухгалтерские и юридические услуги (п.п. 15 п. 2 ст. 346.5 НК РФ); на хранение, обслуживание и транспортировку товаров, приобретенных для перепродажи (п.п. 24 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Организация вправе включить в расходы остатки незавершенного производства, оплаченного до перехода на ЕСХН (п.п. 6 п. 6 ст. 346.6 НК РФ). Переносить убытки на будущее можно только по итогам налогового периода (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).

"Входной" НДС может включаться в расходы только по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам), затраты на приобретение которых учитываются при применении ЕСХН (п.п. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели должны будут вести Книгу учета доходов и расходов (п. 8 ст. 346.5 НК РФ), а так же представлять налоговую декларацию и уплачивать налог по итогам налогового периода не позднее 31 марта следующего года (п.п. 2 п. 2 ст. 346.10 НК РФ, п. 5 ст. 346.9 НК РФ).

Единый налог на вмененный доход (глава 26.3 НК РФ)

Федеральным законом от 13.03.2006 N 39-ФЗ установлено, что плательщики ЕСХН, реализующие сельхозпродукцию собственного производства, ЕНВД не уплачивают.

Иными словами, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, не должны уплачивать ЕНВД в отношении розничной торговли и услуг общественного питания, если через свои объекты организации торговли или общественного питания они реализуют сельскохозяйственную продукцию собственного производства (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).

Заместитель начальника отдела налогообложения

прибыли (дохода) УФНС России по Приморскому краю О.В. Кузьминская

Газета "Налоги и пошлины" за декабрь 2006 г. - январь 2007 г. N 12