Решение Арбитражного Суда Приморского края от 18 ноября 2003 г. N А51-8953/2003-8-238 Суд отказал в удовлетворении заявленных требований, поскольку камеральная проверка, в результате которой было выявлено занижение налоговой базы предприятием, налоговой инспекцией, была проведена правомерно и в соответствии с законодательством (извлечение)

Решение Арбитражного Суда Приморского края
от 18 ноября 2003 г. N А51-8953/2003-8-238
(Извлечение)

ГАРАНТ:

Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 24 мая 2004 г. N Ф03-А51/04-2/1003 настоящее решение оставлено без изменения

Постановлением арбитражного суда апелляционной инстанции от 16 января 2004 г. N А51-8953/03 8-238 настоящее решение оставлено без изменения

Изготовление решения в полном объеме откладывалось в порядке ст. 176 АПК РФ.

Рассматривается заявление ООО "С." о признании недействительным решения ИМНС РФ по Советскому району г. Владивостока N 255 от 10.06.2003 г. о привлечении к налоговой ответственности, требования об уплате налога от 10.06.2003 г. и решения N 255 от 10.06.2003 г. о взыскании налога за счет имущества

В судебном заседании от 19.08.2003 г. заявитель уточнил предмет исковых требований и просит признать недействительным решение ИМНС РФ по Советскому району г. Владивостока N 255 от 10.06.2003 г. о привлечении к налоговой ответственности и требование об уплате налога от 10 06.2003 г.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на незаконное включение в акт камеральной проверки и в решение N 255 от 10.06.2003 данных 2002 г., так как согласно ст. 88 НК РФ камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации и документов. Поскольку ООО "С." в соответствии со ст. 23, 24 Федерального закона N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании" предоставляет документы поквартально, до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, то проведение камеральной проверки за пределами трехмесячного срока заявитель считает незаконным, акт камеральной проверки недействительным.

Вывод налогового органа о занижении налоговой базы в размере 43200 руб. по страховым взносам в пользу работников заявитель считает не соответствующим ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ", поскольку объектом налогообложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов является объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 НК РФ, а в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 239 главы 24 НК РФ ООО "С." от уплаты налога освобождено.

Заявитель считает, что объект налогообложения и база налогообложения, как это предусмотрено ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ, формируется с учетом всей главы 24 НК РФ. Налоговые льготы, предусмотренные в ст. 239 главы 24 НК РФ уменьшают не сам налог или ставку налога, а именно налоговую базу, так как выводят из состава объекта налогообложения выплаты в пользу работников-инвалидов не превышающие 100000 руб. на каждого работника в год, в данном случае эти выплаты составляют 43200 руб. на трех работников-инвалидов.

Ответчик заявленные требования не признает, ссылаясь на то, что согласно ст.ст. 17, 52 НК РФ объект налогообложения, налоговая база и налоговые льготы являются различными элементами налогообложения. Налоговые льготы применяются лишь после того, как будет исчислен сам налог исходя из налоговой базы и налоговой ставки. Специальной нормы для предоставления льгот по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ФЗ от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ не содержит. Следовательно, нормы ст. 239 НК РФ, устанавливающей льготы по ЕСН, в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не применяются. Таким образом, организации, перечисленные в ст. 239 НК РФ, освобождаются только от уплаты ЕСН, но при этом страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в полном объеме.

Изучив материалы дела и заслушав доводы сторон, суд считает требования заявителя необоснованными и не подлежащими удовлетворению в силу следующего.

Как следует из материалов дела, ИМНС РФ по Советскому району г. Владивостока проведена камеральная проверка ООО "С." по вопросу соблюдения налогового законодательства по единому социальному налогу (далее ЕСН) и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.04.2002 г. по 31.12.2002 г.

В ходе проверки было установлено, что в нарушение Федерального закона N 167-ФЗ от 15.12.2001 "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" ООО "С." занизило налоговую базу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на сумму выплат в пользу работников инвалидов в размере 43200 руб. В результате камеральной проверки доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 6048 руб., в том числе: на страховую часть трудовой пенсии - 6048 руб.

10.06.2003 г. налоговой инспекцией вынесено решение N 255 о привлечении ООО "С." к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной ст. 27 Федерального закона N 167-ФЗ от 15.12.2001 "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в результате занижения налогооблагаемой базы в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченных сумм налога, в сумме 1209,60 руб., в том числе на страховую часть трудовой пенсии - 1209,60 руб. ООО "С." также предложено уплатить сумму неуплаченного единого социального налога на страховую часть трудовой пенсии - 6048 руб. По состоянию на 10.06.2003 г. ООО "С." выставлено требование об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и штрафа.

Не согласившись с вынесенным налоговой инспекцией решением и выставленным на его основании требованием, заявитель обратился с иском в арбитражный суд.

В соответствии с п. 1 ст. 6 Федерального закона РФ от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" (далее Федеральный закон N 167-ФЗ) страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются организации, производящие выплаты физическим лицам. Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона N 167-ФЗ обязательным страховым обеспечением по обязательному пенсионному страхованию являются: страховая и накопительная части трудовой пенсии по старости; страховая и накопительная части трудовой пенсии по инвалидности, страховая часть трудовой пенсии по случаю потери кормильца; социальное пособие на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти.

Финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм единого социального налога (взноса), зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии - за счет средств бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации (п. 3 ст. 9 Федерального закона).

Пунктом 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 "Единый социальный налог (взнос)" Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом не принимается ссылка заявителя на то, что в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 239 главы 24 НК РФ истец от уплаты взносов освобожден, поскольку, в связи с вступлением в силу Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" страховые взносы на обязательное пенсионное страхование были выведены из состава единого социального налога.

Согласно положениям статьи 2 Федерального закона N 167-ФЗ правоотношения, связанные с обязательным пенсионным страхованием в Российской Федерации, регулируются настоящим Федеральным законом. Правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

Статья 10 Федерального закона N 167-ФЗ предусматривает, что объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу. При этом необходимо иметь в виду, что согласно статьям 17 и 52 Налогового кодекса Российской Федерации объект налогообложения, налоговая база и налоговые льготы являются различными элементами налогообложения. На= логовые льготы применяются лишь после того, как будет исчислен сам налог исходя из налоговой базы и налоговой ставки.

Специальной нормы для предоставления льготы по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ не содержит.

Следовательно, нормы статьи 239 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающие льготы по единому социальному налогу, в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не применяются.

Таким образом, организации, перечисленные в статье 239 Налогового кодекса Российской Федерации, освобождаются только от уплаты единого социального налога, но при этом страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачивают в полном объеме,

Такая позиция подтверждается Письмом Пенсионного фонда РФ от 13.05.2002 N СД-09-27/4254 "О предоставлении льгот по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организаций инвалидов". На это также указывают положения Приказа Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 14.03.2002 N 3288), которым определено, что предоставление льгот по уплате страховых взносов, аналогичных перечисленным в статьях 239 и 245 НК РФ, не предусмотрено.

На основании вышеизложенного, при разрешении вопроса о предоставлении льготы по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование следует руководствоваться нормами Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Согласно ст. 14 Федерального закона N 167-ФЗ страхователь обязан своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.

Поскольку истцом в нарушение Федерального закона от 15 12.2001 N 167-ФЗ была занижена налоговая база в размере 43200 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на сумму выплат в пользу работников, являющихся инвалидами 1-3 групп (согласно ведомостям начисления заработной платы) путем неправомерного применения льготы по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налоговым органом обоснованно были доначислены ООО "С." неуплаченные страховые взносы в сумме 6048 руб.

Судом не принимается ссылка заявителя на незаконное и не соответствующее ст. ст. 23, 24 Федерального закона N 167-ФЗ проведение налоговой инспекцией камеральной проверки за период с 01.04.2002 г. по 31.12.2002 г. в силу следующего.

Пунктом 2 ст. 88 НК РФ установлено, что камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Согласно п. 6 ст.24 Федерального закона N 167-ФЗ страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой Министерством РФ по налогам и сборам по согласованию с Пенсионным фондом РФ.

Согласно п. 1 ст. 23 Федерального закона N 167-ФЗ под расчетным периодом понимается календарный год, отчетными периодами по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Согласно обжалуемого решения N 255 от 10.06.2003 г. налоговым органом проводилась проверка за период с 01.04.2002 г. по 31.12.2002 г. по данным, указанным в декларации за 2002 г., которая была представлена в налоговый орган 19.03.2003 г., т.е. в установленные законом сроки. Проверка указанной декларации также проведена без нарушения сроков, установленных для проведения камеральной проверки, а именно в течение трех месяцев со дня представления декларации, поскольку решение датировано 10.06.2003 г.

Как видно из имеющейся декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2002 г. и из расчета налоговой базы для исчисления страховых взносов, имеющегося в материалах дела, заявителю обжалуемым решением N 255 доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм выплат только лишь за период с 01.04.2002 г. по 31.12.2002 г., а не за весь 2002 г., как ошибочно утверждает заявитель. За период с 01.01.2002 г. по 31.03.2002 г. правильность исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование проверена предыдущей проверкой, по материалам которой принято решение N 253 от 17.06.2002 г.

Таким образом, суд считает, что налоговой инспекцией правомерно была проведена камеральная проверка, по материалам которой было принято решение N 255 от 10.06.2003 г. согласно которому заявителю доначислены суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с суммы выплат за период с 01.04.2002 г. по 31.12.2002 г. в размере 43200 руб.

Учитывая изложенное, суд считает требования заявителя необоснованными и не подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 167-170,201 АПК РФ суд

решил:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке.