Письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока Приморского края от 4 декабря 2014 г. N 09-13/21056 Об изменениях в формах книги покупок и книги продаж, и в форме журнала учет

Письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока Приморского края
от 4 декабря 2014 г. N 09-13/21056

- Как изменится форма книги покупок и книги продаж, что конкретно изменилось в форме журнала учета?

В новых разделах налоговых деклараций налогоплательщики будут отражать сведения, указанные в книге покупок и книге продаж. Лица, осуществляющие посреднические операции (комиссионеры, агенты, экспедиторы, застройщики), должны будут отражать в декларации по НДС сведения об этой деятельности, указанные ими в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Такие правила установлены в новом п. 5.1 ст. 174 НК РФ.

Чтобы налогоплательщик смог выполнить новые требования законодательства о налогах и сборах, в формы журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок, книги продаж и дополнительных листов к ним введены графы для отражения сведений о посреднической деятельности.

Так, в журнале учета выставленных счетов-фактур появились новые графы 10 - 12. Их заполняют организации, осуществляющие посредническую деятельность на основании договора комиссии (агентского договора), договора транспортной экспедиции, а также застройщики. Эти лица должны отразить сведения о продавце, у которого были приобретены товары (работы, услуги) по поручению и в пользу комитента (принципала), клиента, инвестора. При этом данные о продавце (наименование, ИНН/КПП, номер и дата счета-фактуры, полученного от продавца) в эти графы будут переноситься из соответствующих граф журнала учета полученных счетов-фактур.

В журнале учета полученных счетов-фактур новые графы 10 - 12 будут заполнять комиссионеры (агенты), которые заключили договоры с субкомиссионерами (субагентами). В них отражаются наименование и ИНН/КПП субкомиссионера (субагента), а также код вида посреднической сделки (в зависимости от вида посреднической деятельности).

Из обеих частей журнала учета исключена графа, в которой раньше отражался код способа выставления счета-фактуры. Кроме того, внесены дополнения в шапку журнала учета: теперь здесь указываются не только на именование и ИНН/КПП налогоплательщика, но и сведения о лицах, которые не являются налогоплательщиками НДС.

В книге покупок появились графы 11 и 12, которые заполняет комитент (принципал). В них он указывает сведения (наименование, ИНН/КПП) о посреднике (комиссионере, агенте), приобретающем товары (работы, услуги), имущественные права на основании договора комиссии (агентского договора) от своего имени для комитента (принципала). В форму книги покупок введена графа 2 "Код вида операции". Раньше такая графа была только в журнале учета.

В новой форме книги покупок не нужно отражать цифровой код страны происхождения товаров. Но по-прежнему следует указывать номер таможенной декларации (графа 13).

Графа 14 предназначена для сведений о наименовании и коде валюты, которых в прежней форме книги покупок не было. Если товары (работы, услуги), имущественные права приобретаются за рубли, то данная графа не заполняется.

В графе 15 отражается стоимость покупок по счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры. Если товары (работы, услуги), имущественные права приобретаются за иностранную валюту, то в этой графе указывается стоимость покупок (предоплата), разница стоимости по корректировочному счету-фактуре в иностранной валюте, а если расчеты согласно договору осуществляются в рублях - соответственно стоимость в рублях и копейках.

В графе 16 отражается сумма НДС по счету-фактуре в рублях и копейках, независимо от того, в какой валюте производятся расчеты по договору.

В новой форме книги покупок, в отличие от старой, не предусмотрено отражение стоимости покупок без НДС и сумм НДС по ним в разрезе разных налоговых ставок.

Кроме того, исключена графа, предназначенная для отражения сведений о стоимости покупок, освобождаемых от налогообложения НДС. Это связано с тем, что начиная с 2014 года счета-фактуры по необлагаемым операциям не составляются (подп. 1 п. 3 ст. 169 НКРФ).

В форме книги продаж, как и в книге покупок, появились графы 9 и 10, которые заполняет комитент (принципал). В этих графах он указывает наименование и ИНН/КПП посредника (комиссионера, агента), реализующего товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени покупателю по договору комиссии, агентскому договору. Также введена графа 2, в которой указывается код вида операции.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту продавец должен заполнить в книге продаж вновь введенную графу 12, указав в ней наименование и код валюты. В этом случае также заполняются графы 13а и 13б. В них отражается стоимость продаж (сумма предоплаты) по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету фактуре (включая НДС), причем в графе 13а - в иностранной валюте, а в графе 13б - в рублях и копейках.

Если по условиям договора оплата производится в рублях, то заполняется только графа 13б.

В то же время в форме книги продаж, в отличие от книги покупок, сохранились графы, в которых отражается стоимость продаж без НДС (графы 14 - 16), а также сумма НДС по счету-фактуре (графы 17,18) с разделением по разным налоговым ставкам. При этом давно устаревшая налоговая ставка 20 % больше не упоминается.

Последняя графа в книге продаж - графа 19. Она предназначена для отражения стоимости продаж, освобождаемых от НДС в соответствии со статьями 145 и 145.1 НК РФ, так как п. 5 ст. 168 НК РФ обязывает налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей по НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, составлять при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры с пометкой "Без налога (НДС)".

Аналогичные изменения также внесены в форму дополнительного листа книги продаж.

ГАРАНТ:

Текст настоящего письма приводится без подписи