Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Тульской области от 23 сентября 2005 г. N А68-АП-5/14-05 Апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, поскольку в соответствии с п. 2 ст. 24 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" право на применение налогового вычета по ЕСН связано с фактической уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. Взносы на обязательное пенсионное страхование считаются поступившими с момента зачисления на счет

Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Тульской области
от 23 сентября 2005 г. N А68-АП-5/14-05

Арбитражный суд Тульской области в составе:

 председательствующего     Глазковой Е.Н.

 судей:                    Гречко О.А.,

                           Полынкиной Н.А.

при помощнике судьи        Слепцовой Н.В.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МУП "Теплоэнерго" на решение Арбитражного суда Тульской области от 06.07.2005 по делу N А68-АП-5/14-05 (судья Дохоян И.Р.) суд установил:

МУП "Теплоэнерго" обратилось с требованием о признании недействительным решения МРИФНС РФ N 3 по Тульской области (МФНС N 9) от 17.12.2004 N 94 в части пунктов 10 и 12.

Решением от 06.07.2005 суд частично удовлетворил требования заявителя.

В поданной апелляционной жалобе, налогоплательщик просит решение изменить, признав недействительным решение в части непризнанной судом недействительной.

Законность и обоснованность решения в обжалуемой его части проверены судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 266, 268 АПК РФ.

Оснований к отмене решения, предусмотренных ст. 270 АПК РФ, судом апелляционной инстанции не установлено.

Проанализировав материалы дела, выслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает, что решение в обжалуемой части не подлежит отмене по следующим основаниям.

МРИФНС РФ N 3 по Тульской области была проведена выездная проверка налогоплательщика, в результате которой было установлено, что МУП "Теплоэнерго" не включало в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц доходы работников предприятия, полученные ими в качестве дополнительного вознаграждения за выслугу лет, выплачиваемого в зависимости от стажа работы на территории, подвергшейся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС. Кроме того, произошло занижение единого социального налога в связи с неправильным применением налоговых вычетов, в связи с чем предприятию был доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 28996 руб. и единый социальный налог в сумме 1995002 руб. 61 коп. Данные обстоятельства подтверждены актом проверки от 19.11.04 N 104.

На основании акта налоговым органом было принято решение от 17.12.04 N 94 о привлечении МУП "Теплоэнерго" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа, в том числе за неполную уплату ЕСН за счет неуплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2002 год в сумме 399000 руб. 52 коп., а также штрафа от суммы недобора НДФЛ, предусмотренного ст. 123 НК РФ, в сумме 5799 руб. 20 коп. Одновременно налогоплательщику было предложено уплатить не полностью уплаченный ЕСН в сумме 1995002 руб. 61 коп., пени за его несвоевременную уплату в размере 578191 руб. 78 коп., НДФЛ в сумме 28996 руб. ввиду не включения налогооблагаемую базу доходы работников предприятия, полученные ими в качестве дополнительного вознаграждения за выслугу лет, выплачиваемого в зависимости от стажа работы на территории, подвергшейся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также пени за его несвоевременное перечисление в сумме 7669 руб. 13 коп.

МУП "Теплоэнерго" не согласно с перечисленными выше доначислениями и пени и просило признать решение в этой части недействительным.

Суд первой инстанции при принятии судебного акта удовлетворил требование заявителя и признал решение налогового органа недействительным в части:

- привлечения МУП "Теплоэнерго" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату ЕСН в виде штрафа в сумме 399000 руб. 52 коп. (п.п. "г" п. 1 решения);

- привлечения МУП "Теплоэнерго" к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ за неполное перечисление НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению в виде штрафа в сумме 5799 руб. 20 коп. (п.п. "е" п. 1);

- предложения уплаты НДФЛ в сумме 28996 руб.;

- предложения уплаты пени за несвоевременное перечисление НДФЛ в сумме 7669 руб. 13 коп.

В части предложения уплатить не полностью уплаченный ЕСН в сумме 1995002 руб. 61 коп. и пени за его несвоевременную уплату в размере 578191 руб. 78 коп. суд не удовлетворил требование заявителя.

Именно в этой части требований решение обжалуется МУП "Тепоэнерго".

Суд апелляционной инстанции не согласен с доводами, приведенными налогоплательщиком в обоснование своей позиции.

Заявитель не возражает против того, что в силу ст. 235 НК РФ он является плательщиком единого социального налога, однако полагает, что налоговое законодательство связывает право на применение налогового вычета по ЕСН с начислением страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение, а не с их фактической уплатой.

Суд первой инстанции дал обоснованную оценку всем доводам, приведенным МУП "Теплоэнерго", с учетом норм налогового законодательства и Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в РФ", указав, что право на применение налогового вычета по ЕСН связано с фактической уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, поскольку согласно п. 2 ст. 24 указанного выше Федерального закона сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа Пенсионного фонда РФ. При этом речь идет о добросовестном налогоплательщике.

Кроме того, в соответствии со ст. 9 ФЗ от 31.12.2001 N 198 "О внесении дополнений и изменений в НК РФ и некоторые законодательные акты о налогах и сборах" в случае, если по итогам месяца сумма, на которую уменьшена сумма ЕСН (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в Федеральный бюджет, превысит сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за соответствующий месяц, такая разница признается с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по ЕСН, занижением суммы ЕСН.

В случае несвоевременной уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование налогоплательщик, после фактической уплаты страховых взносов может внести изменения в ранее поданную налоговую декларацию по ЕСН и применить налоговый вычет за тот отчетный (налоговый) период, к которому относятся страховые взносы.

Поскольку сумма примененного налогового вычета (при исчислении налога в ФБ) за 2002 год (2073973,72 руб.) превышает сумму фактически уплаченного им страхового взноса на обязательное пенсионное страхование за этот же период (78971,11 руб.), то разница является занижением налога на 1995002 руб. 61 коп., которая подлежит уплате, равно, как и пеня в сумме 578191 руб. 78 коп., исчисленная из суммы заниженного налога.

Поэтому у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания к отмене решения.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, суд постановил:

Решение от 06.07.2005 по делу N А68-АП-5/14-05 оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения.

Расходы по уплате госпошлины отнести на заявителя жалобы.

Председательствующий

Е.Н. Глазковаа

Судьи

О.А. Гречко

Н.А. Полынкина