Разъяснения Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области "Изменения, внесенные в Правила ведения книги покупок и книг продаж Постановлением Правительства РФ от 26 мая 2009 г. N 451"

Межрайонная инспекция ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области доводит до сведения следующие изменения, внесенные Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 г. N 451 в Правила ведения книг покупок и книг продаж (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г., N 914).

При получении авансов продавец должен выписать счет - фактуру обычной формы, но заполняет его с учетом требований п.5.1 ст.169 НК РФ и Приложением 1 к Правилам ведения книги покупок и книги продаж. В счете - фактуре при получении предоплаты в строках 3 "Грузоотправитель и его адрес", 4 "Грузополучатель и его адрес", а также в графах 2 "Единица измерения", 3 "Количество", 4 "Цена (тариф) за единицу измерения", 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога", 6 "В том числе акциз", 10 "Страна происхождения"., 11 "номер таможенной декларации" ставятся прочерки.

Следовательно, в счете - фактуре, выписанном на предоплату, должны быть заполнены следующие строки:

1 "Номер и дата";

2 "Продавец";

2а "Адрес" ;

2б "ИНН/КПП продавца";

5 "К платежно-расчетному документу N----- от";

6 "Покупатель";

6а "Адрес";

6б "ИНН/КПП покупателя).

Графы:

1 " Наименование товара (описание выполненных работ, оказание услуг), имущественного права;

7 "Налоговая ставка";

8 "Сумма налога";

9 "Стоимость товаров (работ, услуг) имущественных прав, всего с учетом налога.

Вторые экземпляры выписанных и полученных "предоплатных" счетов - фактур хранятся у продавца и покупателя в тех же журналах учета, как и обычные счета - фактуры, выставленные и полученные при реализации.

Следующие изменения внесенные при заполнении строк в счете - фактуре.

1. В строку 5 " К платежно - расчетному документу N --- от" внесено изменение, устанавливающее, что в случае применения безденежной формы расчетов в "авансовом" счете - фактуре в этой строке ставятся прочерки; арендаторы и покупатели государственного и муниципального имущества проставляют номер и дату платежно - расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретенных услуг и (или) имущества, налоговые агенты продавцов - "иностранцев" при приобретении товаров отражают реквизиты платежно - расчетного документа, подтверждающего их оплату, а при приобретении работ и услуг указывают номер и дату платежки, свидетельствующей о перечислении суммы налога в бюджет.

2. Внесено дополнение в порядок заполнения строки 3 "Грузоотправитель и его адрес". В Приложении 1 Правил ведения книги покупок и книги продаж сказано, что при составлении счета - фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), переданные имущественные права в этой строке ставятся прочерки; аналогично заполнение строки 4 "Грузополучатель и его адрес".

Изменения, внесенные в отношении оформления граф, носят корректирующий характер.

Уточнено, что в графе 5 "Стоимость товаров (работ, услуг) у имущественных прав, всего без налога":

- продавец имущества, учитываемого на балансе по стоимости, включающей в себя НДС, должен указать разницу между ценой реализуемого имущества (с учетом НДС и акцизов для подакцизных товаров) и его остаточной стоимостью с учетом переоценок (п.3 ст.154 НК РФ);

- новый кредитор, уступающий полученное денежное требование, вытекающее из договора реализации облагаемых товаров (работ, услуг) должен отразить размер превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования (или при прекращении соответствующего обязательства), над суммой расходов на приобретение этого требования (п.2 ст.155 НК РФ);

- организация - налогоплательщик, передающая имущественные права (в том числе участник долевого строительства) на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места должна указать разницу между стоимостью, по которой передаются имущественные права (с учетом НДС) и расходами на их приобретение (п.3 ст.155 НК РФ);

- при приобретении денежного требования у третьих лиц следует указать величину превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение данного требования (п.4 ст.155 НК РФ);

Отредактирован показатель графы 8 "Сумма налога". В Правилах указано, что сумма НДС, проставляемая в этой графе, определяется исходя не только из применяемых налоговый ставок (0%,10%.18%) , но и из расчетной ставки (18/118 или 10/110).

В соответствии с п. 18 Правил ведения книги покупок и книги продаж "предоплатные" счета - фактуры не составляются, если:

- аванс получен в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), указанных в абз. 3-5 п.1 ст.154 НК РФ (это касается длительного производственного цикла (свыше 6 месяцев), облагаемых по ставке 0% товаров (работ, услуг) и не подлежащих налогообложению товаров, работ, услуг);

- продавец использует право на освобождение в соответствии со ст.145 НК РФ (при выручке от реализации не более 2 млн. руб.), в остальных случаях при безденежной форме расчетов обязан выписать "авансовый" счет - фактуру.

Продавец, получивший предоплату при безденежной форме расчетов (например, банковский вексель), должен выписать счет - фактуру и зарегистрировать в книге продаж.

Изменилась формулировка абз.1 п.13 Правил ведения книги покупок и книги продаж. Ранее покупатель, принимая к вычету "авансовый" налог и регистрируя такие счета - фактуры в книге покупок, нарушал данные Правила ведения книги покупок и книги продаж, теперь в данном абзаце указано, что в книге покупок наряду с обычными регистрируются "авансовые" счета - фактуры.

Расширен перечень ситуаций, когда счета - фактуры в книге покупок не регистрируются. В данный перечень вошли следующие "предоплатные" счета - фактуры:

- выписанные при безденежной форме расчетов сторон;

- полученные (составленные) позднее счетов - фактур на реализацию товаров (работ, услуг) и передачу имущественных прав;

- выписанные на товары (работы, услуги), имущественные права, приобретаемые исключительно для осуществления операций, указанных в п.2 ст.170 НК РФ.

Обратите внимание: "предоплатные" счета - фактуры на товары (работы, услуги) и имущественные права, приобретаемые для использования одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях, указанных в п.2 ст. 170 НК РФ, регистрируются в книге покупок на всю сумму, указанную в таких счетах - фактурах (п.8 Правил).

При регистрации "авансового" счета - фактуры в книге покупок, а также при осуществлении подлежащей аннулированию записи и регистрации счета - фактуры с внесенными в него исправлениями в дополнительном листе в графах 4, 6, 8а, 9а ставятся прочерки (Приложение 2, 4 к Правилам).

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет суммы предоплаты этот же счет - фактура регистрируется продавцом в книге покупок (пп.13 и 18 Правил).

В книге покупок не регистрируются счета - фактуры, полученные на сумму предоплаты при безденежной форме расчетов (п.11 Правил), то есть покупатель не имеет право на вычет.

В п.16 Правил ведения книги покупок и книги продаж внесено следующее дополнение: в книге продаж регистрируются соответствующие "авансовые" счета - фактуры на сумму НДС, подлежащего восстановлению.

При регистрации "предоплатного" счета - фактуры в книге продаж, а также при осуществлении подлежащей аннулированию записи и регистрации счета - фактуры с внесенными в него исправлениями в дополнительном листе в графах 5а и 6а ставятся прочерки. (Приложения 3, 5 к Правилам).