Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда Республики Дагестан от 09 июля 2019 г. по делу N 33а-3686/2019

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Дагестан в составе

председательствующего Абдулхалимова М.М,

судей Гончарова И.А. и Хаваева А.Г,

при секретаре Алиомаровой М.Р,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 14 по Республике Дагестан (далее - МРИ ФНС России N 14 по РД) к Ахмедову Курбану Халиловичу о взыскании недоимки образовавшейся за 2014-2016 гг. по налогу на имущество физических лиц, транспортному налогу и земельному налогу на общую сумму 480 833,78 рублей и встречному иску Ахмедова Курбана Халиловича о признании недоимки по налогам и сборам безнадежными, с апелляционной жалобой представителя административного ответчика Ахмедова К. Х. - адвоката А. Н. Магомедова на решение Каспийского городского суда от 11 апреля 2019 года.

Заслушав доклад судьи Гончарова И. А, объяснения представителя административного ответчика адвоката Магомедова А. Н, судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Дагестан

установила:

МРИ ФНС России N 14 по РД обратилась в суд обратилась с административным иском в суд к Ахмедову Курбану Халиловичу о взыскании недоимки образовавшейся за 2014-2016 г. г. по налогу на имущество физических лиц, транспортному налогу и земельному налогу на общую сумму 480 833,78 рублей.

В обосновании доводов административного иска указано, что гражданин Ахмедов Курбан Халилович, 12.05.1959 г.р, уроженец г. Курган-Тюбе Таджикской ССР, 368301, Россия, Республика Дагестан, г. Каспийск, ул. Усманилаева, д. 97, состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 14 по РД.

Ахмедов К.Х. является собственником следующего имущества: иные строения, помещения, сооружения по адресу: г. Каспийск, мкр. Афган-городок, 77; жилой дом по адресу: г. Каспийск, ул. Кирова, 68А; здание, строение, сооружение по адресу: г. Каспийск, ул, Халилова; жилой дом по адресу: г. Каспийск, ул, Усманилаева, 97; квартира по адресу: г. Котельники, ул. Кузьминская, 11-262; земельных участков, расположенных по адресу: г. Каспийск: ул. М. Халилова; г. Каспийск, Кирпичное шоссе N 05:48:000062:58; г. Каспийск N 05:48:000062:59; г. Каспийск, ул. Нагорная (Усманилаева), 97; г. Каспийск N 05:48:000092:2877; г. Каспийск, Кирпичное шоссе N 05:48:000062:67; транспортных средств: Лексус LХ570 гос. рег. номер м002вв05; Камаз 55ПН гос. рег. номер а368хе05; Камаз 55111 гос. рег. номер м431тр05; Ваз 21099 гос. рег. номер н846аа05.

Инспекцией был начислен административному ответчику данный налог и направлено единое налоговое уведомление, согласно которому подлежит к уплате в бюджетную систему РФ соответствующий налог.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ, обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В связи с ненадлежащим исполнением обязанности по уплате налога, в установленном законом порядке и в сроки, предусмотренные ст. 48 НК РФ, Инспекция обратилась с заявлением о выдаче судебного приказа, который был отменен, в связи с поступившими возражениями от Ахмедова К X.

В нарушении вышеуказанных положений НК РФ, административный ответчик не уплатил в установленный в бюджетную систему РФ суммы начисленных налогов, в связи с чем административный истец просит взыскать с Ахмедова К. Х. недоимку, образовавшуюся за 2014-2016 гг. по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов: налог в размере 24 866 руб, пеня в размере 154, 38 руб.; транспортный налог с физических лиц: налог в размере 133 769, 55 руб, пеня в размере 823, 92 руб.; земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов: налог в размере 319 238 руб, пеня в размере 1 981, 93 руб. Итого на общую сумму 480 833, 78 рублей.

Решением Каспийского городского суда РД от 11 апреля 2019 года постановлено: "Административный иск Межрайонной ИФНС России N 14 по РД к Ахмедову Курбану Халиловичу о взыскании недоимки образовавшейся за 2014-2016 гг. по налогу на имущество физических лиц, транспортному налогу и земельному налогу на общую сумму 480 833,78 рублей, удовлетворить частично.

Взыскать с Ахмедова Курбана Халиловича (ИНН 054501753068) проживающего по адресу: Республика Дагестан, г. Каспийск, ул, Усманилаева д. 97 недоимку, образовавшуюся за 2015-2016 года по:

налогу на имущество - 29 011 руб, пеня - 154,38 руб.

задолженности по земельному налогу 306 110 - руб, пеня - 1981,93 руб.

задолженность по транспортному налогу 87 778 руб, пеня - 830,48 руб.

Итого на общую сумму 425 865 (четыреста двадцать пять тысяч восемьсот шестьдесят пять) рублей 79 копеек.

В удовлетворении остальной части административного иска Межрайонной ИФНС России N 14 по РД, отказать.

Встречный иск Ахмедова Курбана Халиловича о признании недоимки по налогам и сборам безнадежными, удовлетворить частично, признав безнадежными к взысканию недоимку, образовавшуюся за Ахмедовым Курбаном Халиловичем по налогу на имущество, транспортному налогу и земельному налогу за 2014 год.

В удовлетворении остальной части встречных требований Ахмедова Курбана Халиловича, отказать.

Реквизиты для уплаты налогов: Получатель: УФК по РД (МРИ ФНС России N 14 по РД), ИНН 0554000012, КПП 055401001, Банк получателя -ГРКЦ НБ РД Банка России, БИК 048209001,сч.N 40101810600000010021 Налог на имущество: КБК налога- 18210601020041000110, КБК пени 18210601020042000110 Транспортный налог: КБК налога 18210604012021000110, КБК пени 18210604012022000110 Земельный налог: КБК налога - 18210606043101000110, КБК пени 18210606043102000110

Взыскать с Ахмедова Курбана Халиловича в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 7458,65 (семь тысяч четыреста пятьдесят восемь) рублей 65 копеек".

Не согласившись с указанным решением представитель административного ответчика Ахмедова К. Х. - адвокат Магомедов А. Н. подал на него апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении административного иска в полном объеме. По мнению автора жалобы ИФНС N 14 пропустила срок, обращения в суд, предусмотренный ч. 2 ст. 48 НК РФ. ИФНС обязано было обратиться в суд в 6 месячный срок после того, как сумма налога превысила 3000 рублей в каждом налоговом периоде

Представитель административного ответчика Магомедов А.Н. в судебном заседании поддержал апелляционную жалобу.

Административный ответчик Ахмедов К. Х. и представитель МРИ ФНС России N 14 по РД, извещенные надлежащим образом о месте и времени судебного заседания, в суд не явились, истец своего представителя в суд не направила, о причинах его неявки суд не известила, об отложении рассмотрения дела ходатайств не заявили, в связи с чем, апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителя административного истца и административного ответчика.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Дагестан приходит к следующему.

Удовлетворяя административный иск частично, суд первой инстанции пришел к выводу, что срок для подачи административного иска о взыскании задолженности по налогам за 2015 и 2016 года не истек.

Указанный вывод судебная коллегия находит правильным.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Статьей 48 НК РФ предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом (таможенным органом) физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, пени, штрафы (пункт 1).

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (пункт 2).

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Судом первой инстанции установлено, что Ахмедов К.Х. с 19.11.2001 г. состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС России N 14 по Республике Дагестан с присвоением ИНН 054501753068.

Налог на имущество физических лиц установлен главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая). В соответствии со статьей 400 Кодекса, плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Согласно ст. 401 НК РФ, объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом, жилое помещение (квартира, комната), гараж, машинно-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, Иные здания, строение, сооружение, помещение.

Земельный налог установлен главой 31 Налогового кодекса РФ. В соответствии со ст.388 НК РФ, налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого дарения.

Согласно ст.389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах территории муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Транспортный налог установлен главой 28 НК РФ, а также Законом РД от 02.12.2002 г. N 39 " О транспортном налоге".

В соответствии с ч. 2 ст. 357 НК РФ, налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства.

Согласно ст. 358 НК РФ, объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие зодные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Материалами дела подтверждается, что Ахмедов К.Х. является собственником следующих объектов налогообложения: иные строения, помещения, сооружения по адресу: г. Каспийск, мкр. Афган-городок, 77; жилой дом по адресу: г. Каспийск, ул. Кирова, 68А; здание, строение, сооружение по адресу: г. Каспийск, ул, Халилова; жилой

дом по адресу: г. Каспийск, ул, Усманилаева, 97; квартира по адресу: г. Котельники, ул. Кузьминская, 11-262: земельных участков, расположенных по адресу: г. Каспийск, ул. М. Халилова; г. Каспийск, Кирпичное шоссе N 05:48:000062:58; г. Каспийск N 05:48:000062:59; г. Каспийск, ул. Нагорная (Усманилаева), 97; г. Каспийск N 05:48:000092:2877; г. Каспийск, Кирпичное шоссе N 05:48:000062:67: транспортных средств: Лексус LХ570 гос. рег. номер м002вв05; Камаз 551Ш гос. рег. номер а368хе05; Камаз 55111 гос. рег. номер м431тр05; Ваз 21099 гос. рег. номер н846аа05.

Как следует из материалов дела, в связи с оставлением без исполнения требования об уплате налога, налоговый орган, в соответствии с положениями ст. 48 НК РФ, обращался в мировой суд судебного участка N 29 г. Каспийска с заявлением о выдаче судебного приказа.

11.07.2018 г. мировым судьей года был вынесен судебный приказ о взыскании недоимки по налогам с Ахмедова К.Х, который в последующем 12.12.2018 г. на основании поданных Ахмедовым К.Х. возражений, был отменен.

15.02.2018 г. МРИ ФНС обратилась в Каспийский городской суд РД с административным исковым заявлением, т.е. в пределах шестимесячного срока после отмены судебного приказа (абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации недоимкой признается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Таким образом, недоимка возникает в момент неисполнения обязанности по уплате налога в установленный Кодексом срок.

Согласно п. 3 ст. 363 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. При этом направление налогового уведомления допускается не более, чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (п. 2 ст. 52 Н РФ).

Материалами дела подтверждается, что процедура досудебного взыскания началась с момента направления налогоплательщику налогового уведомления N 79597507 от 12.10.2017 г, которое ответчиком осталось без исполнения, из чего следует, что право взыскать суммы, начисленные в 2015-2016 г. налоговым органом не утрачено, т.к. в 2017 г. инспекция вправе была направить налогоплательщику уведомление об уплате налога за 2015, 2016 гг.

Доводы представителя административного ответчика о том, что налоговым органом пропущен срок для обращения в суд с административным иском в связи с истечением срока их взыскания, суд первой инстанции проверил и обоснованно отверг.

Пункт 2 статьи 44 НК РФ предусматривает, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 1 ст. 52 НК РФ).

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (абз. 2 п. 2 ст. 52 НКРФ).

Неисполнение вышеуказанной обязанности является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога в порядке и в сроки, предусмотренные положениями статей 69 и 70 НК РФ.

Согласно п. 1, 2 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В соответствии с абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

По правилам ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Как следует из материалов дела требование налогового органа N 32339 от 25.12.2017 г, принято в отделение почтовой связи 19.01.2018 г. Срок для исполнения указанного требования был установлен до 16.02.2018 г.

Заявление о взыскании подается в суд налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате (п. 2 ст. 48 НК РФ).

Из установленных судом обстоятельств дела во взаимосвязи с приведенными выше нормативными актами следует, что последним днем для обращения в суд налогового органа являлся 16.08.2018 г, тогда как налоговый орган обратился в суд за вынесением судебного приказа в пределах указанного срока (судебный приказ вынесен 11.07.2018), из чего следует, что налоговым органом не пропущен срок для обращения в суд.

Общий размер задолженности, который подлежит взысканию с Ахмедова К.Х судом первой инстанции установлен в 422 899 руб. (задолженность по налогу на имущество 29 011 руб. + задолженность по земельному налогу 306 110 руб. + задолженность по транспортному налогу 87 778 руб.)

В соответствии со ст. 75 НК РФ, при неуплате в установленный законодательством срок начисляется пеня в размере 1/300 действующей на это время ставки рефинансирования Центрального банка России.

В соответствии со ст. 75 НК РФ с Ахмедова К.Х. подлежит взысканию пения по транспортному налогу в размере 830,48 руб, пеня по налогу на имущество 154,38 руб, пеня по земельному налогу 1981,93 руб.

При указанных выше обстоятельствах установленных судом и подтвержденным материалами дела, суд приходит к выводу о частичном удовлетворении, как административного искового заявления Межрайонной ИФНС России N 14 по РД на общую сумму 425 865,79 руб, так и частичного удовлетворения встречных требований Ахмедова К.Х. и с учетом положений Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ признает безнадежными к взысканию недоимку за 2014 год.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 26 октября 2017 года N 2465-О об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Ефимова П.П. на нарушение его конституционных прав пунктом 3 статьи 48 НК РФ, указанный пункт не предполагает возможности обращения налогового органа в суд за пределами срока, установленного НК РФ, за исключением случаев, когда такой срок восстановлен судом по ходатайству налогового органа; при этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Таким образом, выводы суда первой инстанции, о не пропуске МРИ ФНС России N 14 по РД срока обращения в мировой суд с заявлением о выдаче судебного приказа, что не препятствует взысканию с Ахмедова. образовавшейся задолженности по налогам, являются обоснованными.

Нарушений норм материального или процессуального права, которые согласно ст. 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации являются основаниями к отмене или изменению судебного акта, судом первой инстанции при рассмотрении дела не допущено, судом апелляционной инстанции такие нарушения не установлены, в связи с чем, оснований для отмены либо изменения решения и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 308, 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Дагестан

определила:

решение Каспийского городского суда от 11 апреля 2019 года оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя административного ответчика Ахмедова К. Х. - адвоката Магомедова А. Н. - без удовлетворения.

Председательствующий

Судьи