Налоговый Кодекс Российской Федерации (Проект) (НК) (внесен Правительством РФ) (подписан Президентом РФ) (не действует)

Налоговый кодекс Российской Федерации (Проект)

 Досье на проект федерального закона

Часть первая

(с поправками в тексте, принятыми во втором чтении)

 Раздел 1.     Общие положения

     Глава 1.  Законодательство о налогах и сборах

               и иные акты, содержащие нормы налогового права

     Глава 2.  Система налогов и сборов в Российской Федерации

 Раздел 2.     Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты

     Глава 3.  Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты

     Глава 4.  Представительство в налоговых правоотношениях

               Представительство в налоговых правоотношениях

 Раздел 3.     Налоговые органы. Органы налоговой полиции.

               Ответственность налоговых органов, таможенных органов,

               налоговой полиции и их должностных лиц

     Глава 5.  Налоговые органы. Органы налоговой полиции.

               Ответственность налоговых органов, таможенных органов,

               налоговой полиции и их должностных лиц

     Глава 6.  Органы налоговой полиции

 Раздел 4.     Общие  правила исполнения обязанности по уплате

               налогов и сборов

     Глава 7.  Объекты налогообложения

     Глава 8.  Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов

     Глава 9.  Изменение срока уплаты налогов и сборов

     Глава 10. Требование об уплате налогов и сборов

     Глава 11. Способы обеспечения исполнения обязанностей

               по уплате налогов и сборов

     Глава 12. Зачет и возврат налогов и сборов

 Раздел 5.     Налоговая отчетность и налоговый контроль

     Глава 13. Налоговая отчетность

     Глава 14. Налоговый контроль

 Раздел 6.     Налоговые правонарушения и ответственность

               за их совершение

     Глава 15. Общие положения об ответственности за совершение

               налоговых правонарушений

     Глава 16. Виды налоговых правонарушений  и  ответственность

               за их совершение

     Глава 17. Издержки, связанные с осуществлением

               налогового контроля

     Глава 18. Виды нарушений банкам обязанностей, предусмотренных

               законодательством о налогах и сборах и ответственность

               за их совершение

 Раздел 7.     Обжалование актов налоговых органов и действий или

               бездействия их должностных лиц

     Глава 19. Порядок обжалования актов налоговых органов и

               действий или бездействия их должностных лиц

     Глава 20. Рассмотрение жалобы и принятие решения по ней

Раздел 1. Общие положения

Глава 1. Законодательство о налогах и сборах
и иные акты, содержащие нормы налогового права

Статья 1. Законодательство Российской Федерации, законодательство субъектов Российской Федерации, нормативные правовые акты выборных (представительных) органов местного самоуправления о налогах и сборах

1. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и иных принятых в соответствии с ним федеральных законов.

2. Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

а) определяет виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

б) устанавливает основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов сборов;

в) определяет основные начала установления региональных и местных налогов и сборов;

г) устанавливает права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

д) определяет формы и методы налогового контроля;

е) устанавливает ответственность за совершение налоговых правонарушений;

ж) устанавливает порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц.

3. Действие настоящего Кодекса распространяется на сборы в тех случаях, когда это прямо предусмотрено настоящим Кодексом.

4. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и (или) сборах, принятых законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом.

5. Местные налоги и сборы устанавливаются нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления в пределах, установленных настоящим Кодексом и в соответствии с законами субъектов Российской Федерации.

6. Предусмотренные настоящей статьей законы и другие нормативные правовые акты именуются в тексте настоящего Кодекса "законодательство о налогах и (или) сборах"

Статья 2. Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей к привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Статья 3. Основные начала законодательства о налогах и сборах

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога или сбора, исходя из принципа справедливости.

2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных различий между налогоплательщиками.

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством Российской Федерации.

3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами их конституционных прав.

4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или денежных средств либо иначе ограничивать или создавать препятствия законной деятельности налогоплательщика.

5. Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются настоящим Кодексом.

Налоги и сборы субъектов Российской Федерации, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с настоящим Кодексом.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

6. Налоговые законы должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый гражданин (организация) точно знал, какие налоги, когда и в какой сумме он должен платить.

7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налоговых законов толкуются в пользу налогоплательщика.

Статья 4. Нормативные правовые акты органов исполнительной власти и исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах

Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и (или) сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Государственный таможенный комитет Российской Федерации при издании указанных актов руководствуется также таможенным законодательством.

Статья 5. Действие актов законодательства о налогах и (или) сборах во времени

1. Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Федеральные законы, вносящие изменения в настоящий Кодекс в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и (или) сборах субъектов Российской Федерации и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее первого января года, следующего за годом их принятия.

3. Акты законодательства о налогах и (или) сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие итоговые ставки, устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые правонарушения, устанавливающие новые обязанности налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и (или) сборах, или иным образом ухудшающие их положение, обратной силы не имеют.

4. Акты законодательства о налогах и (или) сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые правонарушения либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков и плательщиков сборов, имеют обратную силу.

5. Акты законодательства о налогах и (или) сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, сокращающие размеры налоговых ставок, устраняющие обязанности налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных обязанных лиц, или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если они прямо предусматривают это.

Статья 6. Несоответствие нормативных правовых актов о налогах и сборах настоящему Кодексу

1. Нормативный правовой акт о налогах и сборах считается несоответствующим настоящему Кодексу, если такой акт:

а) издан органом, не имеющим в соответствии с настоящим Кодексом права издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного порядка издания таких актов;

б) отменяет или ограничивает права налогоплательщиков либо полномочия налоговых органов, установленные настоящим Кодексом;

в) устанавливает обязанности налогоплательщиков, не предусмотренные настоящим Кодексом, либо изменяет определенное настоящим Кодексом содержание обязанностей участников налоговых правоотношений;

г) запрещает действия налогоплательщиков, разрешенные или допускаемые настоящим Кодексом;

д) запрещает действия налоговых органов и их должностных лиц, разрешенные или предписанные настоящим Кодексом;

е) разрешает или допускает действия, запрещенные настоящим Кодексом;

ж) изменяет установленные настоящим Кодексом основания, условия, последовательность или порядок действий участников налоговых правоотношений;

з) изменяет объем и (или) содержание понятий и терминов, определенных в настоящем Кодексе, либо использует эти понятия и термины в ином значении, чем они используются в настоящем Кодексе;

и) иным образом противоречит общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений настоящего Кодекса.

2. Акты, указанные в пункте 1 настоящей статьи, признаются несоответствующими настоящему Кодексу при наличии хотя бы одного из обстоятельств, предусмотренных настоящей статьей.

3. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются при определении несоответствия между собой актов, имеющих разную юридическую силу.

Статья 7. Действие международных договоров по вопросам налогообложения

Если ратифицированным и вступившим в силу в установленном порядке международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним законодательством и иными нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Статья 8. Понятие налога и сбора

1. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, для финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципального образования.

2. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в их интересах государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными ими органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

3. Не являются налогами или сборами взносы, вклады или платежи, носящие характер наказания, а также осуществляемые в силу договора или иных гражданско-правовых сделок, в том числе уплачиваемые организациями и физическими лицами за пользование объектами государственной или муниципальной собственности.

Статья 9. Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми агентами;

3) Государственная налоговая служба Российской Федерации, государственные налоговые инспекции по субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям (далее - налоговые органы);

4) Государственный таможенный комитет Российской федерации и иные таможенные органы Российской Федерации (далее - таможенные органы);

5) органы исполнительной власти и местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов (далее - сборщики налогов и сборов);

6) Министерство финансов Российской Федерации, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов, иные уполномоченные органы (далее - финансовые органы) - при решении вопросов об отсрочке и рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных настоящим Кодексом.

Статья 10. Порядок производства по делам о налоговых правонарушениях

1. Порядок привлечения к ответственности и производство по делам о налоговых правонарушениях осуществляется в порядке, установленном главами 14, 15 настоящего Кодекса.

2. Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения или преступления, ведется в порядке, установленном соответственно законодательством об административных правонарушениях и уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации.

3. Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации ведется в порядке, установленном таможенным законодательством Российской Федерации.

Статья 11. Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе

1. Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

2. Для целей настоящего Кодекса используемые в нем следующие понятия означают:

организации - юридические лица образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее Российские организации), иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации);

физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;

индивидуальные предприниматели - физические лица, в установленном порядке зарегистрированные (подлежащие регистрации) в этом качестве осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также физические лица, самостоятельно осуществляющие на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение дохода от оказания платных услуг, и не подлежащие в соответствии с законодательством Российской Федерации регистрации в этом качестве;

физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации - физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 в календарном году.

лица (лицо) - организации и (или) физические лица;

бюджеты (бюджет) - федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты;

внебюджетные фонды (внебюджетный фонд) - федеральные фонды, фонды субъектов Российской Федерации и муниципальные фонды, источниками образования которых являются налоги и сборы, установленные в соответствии с настоящим Кодексом;

банки (банк) - коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации;

счета (счет) - расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета (вклада), на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций - налогоплательщиков и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. В целях настоящего Кодекса в отношениях банков с таможенными и налоговыми органами корреспондентские счета банков приравниваются к расчетным (текущим) счетам организаций в банках;

источником выплаты доходов налогоплательщика признается организация или физическое лицо, от которого налогоплательщик получает доход.

недоимка - сумма налога или сбора, не уплаченная в установленные законодательством о налогах и сборах срок.

свидетельство о постановке на учет в налоговом органе - документ, выдаваемый налоговым органом организации и физическим лицам, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков.

сезонное производство - производство, осуществление которого непосредственно связано с природными, климатическими условиями и временем года. Организация относится к сезонным отраслям народного хозяйства, если в определенные налоговые периоды (квартал, полугодие) производственная деятельность не осуществляться в силу природных и климатических условий. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, определяется Правительством Российской Федерации.

3. Понятия "налогоплательщик", "объект налогообложения", "налогооблагаемая база", "налоговый период" и другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих разделах настоящего Кодекса.

Глава 2. Система налогов и сборов в Российской Федерации

Статья 12. Виды налогов и сборов в Российской Федерации

1. В Российской Федерации устанавливаются и взимаются следующие налоги и сборы: федеральные, субъектов Российской Федерации (далее - региональные) и местные.

2. Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые настоящим Кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

3. Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации. Устанавливая региональный налог, представительные органы власти субъектов Российской Федерации определяют в нормативных правовых актах следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую ставку, порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются настоящим Кодексом.

4. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с настоящим Кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются органами законодательной (представительной) власти этих городов.

Устанавливая местный налог, представительные органы местного самоуправления определяют в нормативных правовых актах следующие элементы налогообложения; налоговые льготы, налоговую ставку, порядок и сроки уплаты налога, а также определяют форму отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются настоящим Кодексом.

5. Не могут устанавливаться региональные или местные налоги, не предусмотренные настоящим Кодексом.

6. Лицензионные сборы, предусмотренные в статьях 13, 14, 15 настоящего Кодекса, относятся соответственно к федеральным, региональным и местным в зависимости от того, каким органом (федеральным, региональным или органом местного самоуправления) осуществляется лицензирование тех или иных видов деятельности.

Статья 13. Федеральные налоги и сборы

1. К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

3) налог на прибыль (доход) организаций;

4) налог на доходы от капитала;

5) подоходный налог с физических лиц;

6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

7) государственная пошлина;

8) таможенная пошлина и таможенные сборы;

9) налог на пользование недрами;

10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

12) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

13) лесной налог;

14) водный налог;

15) экологический налог;

16) федеральные лицензионные сборы.

Статья 14. Региональные налоги и сборы

1. К региональным налогам и сборам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на недвижимость;

3) дорожный налог;

4) транспортный налог;

5) налог с продаж;

6) налог на игорный бизнес;

7) региональные лицензионные сборы.

2. При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на соответствующей территории налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и налога на землю.

Статья 15. Местные налоги и сборы

1. К местным налогам и сборам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) налог на рекламу;

4) налог на наследование или дарение;

5) местные лицензионные сборы.

Статья 16. Информация о региональных и местных налогах и сборах

Информация об установлении региональных и местных налогов или сборов направляется органами государственной власти субъекта Российской Федерации и органами местного самоуправления в Государственную налоговую службу Российской Федерации и Министерство финансов Российской Федерации, а также в соответствующие региональные налоговые органы и финансовые органы.

Сведения о действующих региональных налогах или сборах и их основных положениях ежеквартально публикуются Государственной налоговой службой Российской Федерации, а сведения о действующих местных налогах или сборах и их основных положениях не реже одного раза в год публикуются соответствующими региональными налоговыми органами.

Статья 17. Общие условия установления налогов и сборов

1. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога;

2. В необходимых случаях при установлении налога в нормативном правовом акте могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

3. При установлении сборов элементы обложения определяются применительно к конкретным сборам.

Статья 18. Специальные налоговые режимы

Специальные налоговые режимы - система мер налогового регулирования, применяемая в случаях и порядке, установленных настоящим Кодексом.

Раздел 2. Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты.
Представительство в налоговых правоотношениях

Глава 3. Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты

Статья 19. Налогоплательщики и плательщики сборов

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом, законом субъекта Российской Федерации или нормативными правовыми актами представительного органа местного самоуправления, возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения выполняют обязанности организации по уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти филиалы и иные обособленные подразделения осуществляют функции организации.

Статья 20. Взаимозависимые лица

1. Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

а) одно лицо участвует в имуществе другого лица (организации), если доля такого участия составляет более 20 процентов;

б) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

в) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

2. В случаях, когда налоговым органом представлены доказательства того, что лица находятся под контролем третьего лица либо одно лицо находится под контролем другого лица, суд может признать лица взаимозависимыми для целей налогообложения при отсутствии оснований, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи.

Статья 21. Права налогоплательщиков

1. Налогоплательщики имеют право:

а) получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

б) получать от налоговых органов официальные разъяснения акта налогового законодательства;

в) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленными законодательством о налогах и сборах;

г) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;

д) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов;

е) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

ж) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов и сборов, а также по актам проведенных проверок;

з) присутствовать при проведении выездной налоговой проверке;

и) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также требований об уплате налога;

к) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения налогового и иного законодательства при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

л) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;

м) обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия их должностных лиц;

н) требовать соблюдения налоговой тайны;

о) требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями их должностных лиц.

2. Налогоплательщики имеют также иные права в соответствии с настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Статья 22. Обеспечение и защита прав налогоплательщиков

1. Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

2. Налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

Порядок защиты прав налогоплательщиков определяется настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

Статья 23. Обязанности налогоплательщиков

1. Налогоплательщики обязаны:

а) уплачивать законно установленные налоги и сборы;

б) встать на учет в органах Государственной налоговой службы Российской Федерации, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;

в) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах;

г) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам и сборам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах;

д) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

е) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

ж) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

з) обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов и сборов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги и сборы (для организаций - в течение трех лет, а для физических лиц - в течение трех лет);

и) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

2. Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели - помимо обязанностей, предусмотренных частью первой настоящей статьи обязаны сообщать в налоговый орган по месту учета:

об открытии или закрытии счетов

в пятидневный срок;

обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях

в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации

в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации

в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения; об изменении своего места нахождения

в срок не позднее десяти дней со дня принятия такого решения.

3. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Статья 24. Налоговые агенты

1. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

2. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

3. Налоговые агенты обязаны:

а) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

б) письменно сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог у налогоплательщика, сообщить о сумме задолженности налоговому органу по месту своего учета Данное сообщение должно быть направлено налоговым агентом в налоговый орган по месту своего учета в течение одного месяца;

в) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

г) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

4. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Статья 25. Сборщики налогов и (или) сборов

В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, прием от налогоплательщиков и (или) плательщиков сборов средств в уплату налогов и (или) сборов и перечисление их в бюджет может осуществляться государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами - сборщиками налогов и (или) сборов.

Права, обязанности и ответственность сборщиков налогов и (или) сборов определяются настоящим Кодексом, федеральными законами и принятыми в соответствии с ним законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и (или) сборах.

Глава 4. Представительство в налоговых правоотношениях

Статья 26. Право на представительство в налоговых правоотношениях

1. Налогоплательщик может участвовать в налоговых правоотношениях через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

2. Законный представитель вправе вести все дела налогоплательщика, а уполномоченный представитель - дела, определенные статьей 29 настоящего Кодекса.

3. Личное участие налогоплательщика в налоговых правоотношениях не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.

4. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

5. Правила, предусмотренные настоящей главой, распространяются на налоговых агентов.

Статья 27. Законный представитель налогоплательщика

1. Законным представителями организации - налогоплательщика признаются лица, уполномоченные представлять данную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

2. Законными представителями физического лица - налогоплательщика признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством.

Статья 28. Действия (бездействие) законных представителей организаций

Действия (бездействие) законных представителей организаций, совершенные в связи с участием этой организации в налоговых правоотношениях, признаются действиями (бездействием) самой этой организации.

Статья 29. Уполномоченный представитель налогоплательщика

1. Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, иными частниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

2. Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых и таможенных органов, органов налоговой полиции, судьи, следователи или прокуроры.

3. Уполномоченный представитель налогоплательщика осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством.

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основе нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством.

Раздел 3. Налоговые органы. Органы налоговой полиции.
Ответственность налоговых органов, таможенных органов,
налоговой полиции и их должностных лиц

Глава 5. Налоговые органы. Органы налоговой полиции. Ответственность
налоговых органов, таможенных органов, налоговой полиции и их
должностных лиц

Статья 30. Налоговые органы в Российской Федерации

1. Налоговыми органами в Российской Федерации являются Государственная налоговая служба Российской Федерации и ее территориальные подразделения в республиках, входящих в состав Российской Федерации, краях, областях, городах Москве и Санкт-Петербургу, автономной области, автономных округах, районах и городах.

2. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, компетенцией налоговых органов в области налогообложения и сборов обладают таможенные органы.

3. Налоговые и таможенные органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации.

4. Налоговые и таможенные органы осуществляют свои функции и взаимодействие посредством реализации полномочий и исполнения обязанностей, установленных настоящим Кодексом и иными федеральными законами, определяющими порядок организации и деятельности налоговых органов.

Статья 31. Права налоговых органов

1. Налоговые органы вправе:

требовать от налогоплательщика или иного обязанного лица документы по установленным государственными органами формам, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, а также при необходимости пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;

проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом;

изымать по акту при проведении налоговых проверок у налогоплательщика и иного обязанного лица документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания предполагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

в письменной форме вызывать в налоговые органы налогоплательщиков и иных обязанных лиц для дачи пояснений в связи с уплатой (перечислением) ими налогов;

приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков и иных обязанных лиц в банках и налагать арест на их имущество в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службой Российской Федерации;

определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления им необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, объектов налогообложения или ведения его с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

требовать от налогоплательщиков и иных обязанных лиц устранения выявленных ими нарушений норм законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах, а также принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов исполнительных органов власти и органов местного самоуправления и контролировать выполнение указанных требований;

взыскивать недоимки по налогам и пени в порядке, установленном настоящим Кодексом;

предоставлять налогоплательщикам отсрочки и рассрочки по уплате санкций за налоговые правонарушения;

требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и иных обязанных лиц и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков и иных обязанных лиц сумм налогов и санкций за налоговые правонарушения;

привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;

заявлять ходатайства о лишении (отзыве) или приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

предъявлять в судах общей юрисдикции или арбитражных судах иски;

о взыскании налоговых санкций с лиц, совершивших налоговые правонарушения;

о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации;

о признании сделок недействительными и о взыскании в доход государства приобретенного по таким сделкам имущества в случаях, предусмотренных гражданским законодательством;

о взыскании в доход государства имущества, неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате иных незаконных действий;

о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и о инвестиционном налоговом кредите;

в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

2. Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

3. В случаях, предусмотренных законодательством о налогах, Государственная налоговая служба Российской Федерации, государственные налоговые инспекции по республикам, краям, областям, городам Москве и Санкт-Петербургу, автономной области, автономным округам, районам и городам в пределах их полномочий утверждают формы заявлений о постановке на учет в налоговые органы, расчетов по налогам и налоговых деклараций и устанавливают порядок их заполнения, обязательные для налогоплательщиков.

Государственная налоговая служба Российской Федерации в целях единообразного применения налоговыми органами федеральных законов о налогах и (или) сборах издает обязательные для них приказы, инструкции и методические указания.

Статья 32. Обязанности налоговых органов.

Налоговые органы и их должностные лица обязаны:

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов исполнительных органов власти и органов местного самоуправления, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов;

3) вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;

4) проводить разъяснительную работу по применению законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах, а также принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов исполнительных органов власти и органов местного самоуправления, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения налогоплательщикам о порядке исчисления и уплаты;

5) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

6) соблюдать налоговую тайну;

7) направлять налогоплательщику и иному обязанному лицу копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также требование об уплате налога и сбора.

2. Налоговые органы выполняют также другие обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

3. Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах, содержащего признаки преступления, обязаны в трехдневный срок направить материалы в соответствующий орган налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Статья 33. Обязанности должностных лиц налоговых органов

1. Должностные лица налоговых органов обязаны:

а) действовать в строгом соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами;

б) реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

в) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.

Статья 34. Полномочия таможенных органов и обязанности их должностных лиц в области налогообложения и сборов.

1. Таможенные органы Российской Федерации пользуются правами и исполняют обязанности по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, настоящим Кодексом и иными федеральными законами и иными федеральными законами о налогах и (или) сборах.

2. Должностные лица таможенных органов несут обязанности, предусмотренные пунктом 1 статьи 33 настоящего Кодекса, а также другие обязанности в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

3. Таможенные органы Российской Федерации осуществляют привлечение к ответственности лиц за нарушение законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации в порядке, установленном таможенным законодательством Российской Федерации.

Статья 35. Ответственность налоговых органов, таможенных органов и их должностных лиц

1. Налоговые органы, таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных решений, действий или бездействия, а равно неправомерных действий или бездействия должностных лиц и других работников этих органов при исполнении ими служебных обязанностей.

Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет Федерального бюджета в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

2. За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники органов, указанных в пункте 1 настоящей статьи, несут дисциплинарную, административную, уголовную и иную ответственность, предусмотренную федеральными законами.

Глава 6. Органы налоговой полиции

Статья 36. Полномочия органов Федеральной службы налоговой полиции

1. Органы Федеральной службы налоговой полиции (далее - органы налоговой полиции) выполняют функции по предупреждению, выявлению, пресечению и расследованию нарушений законодательства о налогах, являющихся преступлениями или административными правонарушениями, а также иные функции, возложенные на них Федеральным законом "О Федеральных органах налоговой полиции".

2. Органы налоговой полиции имеют полномочия:

а) производить в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации дознание по делам о преступлениях, производство дознания по которым отнесено к их компетенции;

б) проводить в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации предварительное следствие по делам о преступлениях, отнесенным к их ведению;

в) осуществлять в соответствии с федеральным законом оперативно-розыскную деятельность;

г) проверять законность действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов в порядке, установленном федеральным законом;

д) по запросу налоговых органов участвовать в налоговых проверках;

е) иные полномочия, предусмотренные Федеральным законом "О федеральных органах налоговой полиции".

3. Органы налоговой полиции при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных настоящим Кодексом к полномочиям налоговых органов, обязаны в трехдневный срок направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

Статья 37. Ответственность органов налоговой полиции и их должностных лиц

1. Органы налоговой полиции несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных решений, действий или бездействия, а равно неправомерных действий или бездействия должностных лиц и других работников этих органов при исполнении ими служебных обязанностей.

Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет Федерального бюджета в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

2. За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники органов налоговой полиции несут дисциплинарную, административную, уголовную и иную ответственность, предусмотренную федеральными законами.

Раздел 4. Общие правила исполнения обязанности по уплате
налогов и сборов

Глава 7. Объекты налогообложения

Статья 38. Объект налогообложения

1. Объектами налогообложения могут являться имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (работ, услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии со специальными частями настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.

2. Под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав, относящиеся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

3. Товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации.

4. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

5. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Не относятся к услугам действия уполномоченных органов (должностных лиц).

Статья 39. Реализация товаров, работ или услуг

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача права собственности на товары, передача результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг другому лицу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами), а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом - и на безвозмездной основе.

Место и момент фактической реализации товаров (работ, услуг) определяются в соответствии со специальными частями настоящего Кодекса.

Не признается реализацией товаров (работ, услуг):

а) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты, если такие операции не имеют целей нумизматики;

б) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемниками) при реорганизации этой организации;

в) передача товаров (работ, услуг), если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставной (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

г) передача имущества участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемник или наследнику) при выходе (выбытии) из общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

д) передача имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

е) передача жилых помещений в домах государственного или муниципального жилищного фонда при их приватизации гражданами Российской Федерации;

ж) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, а также клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

з) иные операции в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Статья 40. Принципы определения цены товаров, работ и услуг для целей налогообложения

1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей для целей налогообложения принимается цена товаров, работ и услуг, указанная сторонами сделок. Пока не доказано обратное, предполагается, что эти цены соответствуют уровню рыночных цен.

2. Налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

а) между взаимозависимыми лицами;

б) по товарообменным (бартерным) операциям;

в) при значительном колебании уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.

3. В случаях, указанных в части второй настоящей статьи, когда, по мнению налогового органа, примененные сторонами сделки цены товаров, работ или услуг отклоняются (в ту или иную сторону) более, чем на 30 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этих сделок были оценены, исходя из рыночных цен. Для определения цены сделки учитываются условия, предусмотренные частями 4-12 настоящей статьи. Данное решение налогового органа может быть обжаловано в порядке, предусмотренном статьей 138 настоящего Кодекса.

4. Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

5. Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя реально и без значительных дополнительных затрат приобрести товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю территории в Российской Федерации или за ее пределами.

6. Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них признаки.

При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При этом незначительные различия в их внешнем виде не учитываются при определении идентичности товаров.

7. Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и быть коммерчески взаимозаменимыми.

При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

Экономические (коммерческие) условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) признаются сопоставимыми, если различие таких условий либо не влияет существенно на цену, либо может быть учтено с помощью поправок.

8. При определении рыночной цены товаров (работ, услуг) принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только при условии, что взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.

9. При определении рыночной цены товара (работы, услуги) учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара (работы, услуги) соответствующих сделках по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в сопоставимых условиях.

При определении сопоставимости условий сделок с идентичными (однородными) товарами усчитываются, в частности, такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, размер товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия и критерии, которые могут оказывать влияние на цену.

10. При определении степени значительности колебания уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени, учитываются обычные при сделках между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки, учитывающие факторы спроса и предложения на рынке товаров (работ, услуг).

К цене товаров (работ, услуг), указанной сторонами сделок, не применяются положения частью 3 настоящей статьи, если указанные скидки вызваны, в частности, сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары, потерей товаром качества или иных потребительских свойств, истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров, маркетинговой (ценовой) политикой, например, при продвижении товаров (работ, услуг) на новые для них рынки, при продвижении на рынки новых изделий, не имеющих аналогов, при предоставлении индивидуальных скидок новым потребителям, а также при реализации опытных моделей и образцов с целью ознакомления потребителей с продукцией, и в иных аналогичных случаях.

11. При отсутствии на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) сделок по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров (работ, услуг), а также при невозможности определения соответствующих цен в виду отсутствия либо недоступности информационных источников, для определения рыночной цены могут использоваться следующие методы:

а) метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров (работ, услуг), реализуемых покупателю, оценивается как разность цены, по которой такие товары (работы, услуги) реализованы покупателем при последующей реализации (перепродаже), и разумных затрат, понесенных покупателем для продвижения на рынок, последующей реализации им (без учета цены, приобретаемых товаров (работ, услуг), а также наценки покупателю. Наценка определяется так, чтобы обеспечить разумную и обычную для данной сферы деятельности прибыль;

б) затратный метод, при котором рыночная цена определяется как сумма произведенных затрат и наценки. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров (работ, услуг), обычные в подобных случаях затраты по транспортировке, хранению, страхованию и иные подобные затраты наценка определяется так, чтобы обеспечить разумную и обычную для данной сферы деятельности прибыль.

12. При определении и признании рыночной цены товара (работы, услуги) используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары (работы, услуги) и биржевых котировках, информационная база органов государственной власти и местного самоуправления и информация, предоставляемая налогоплательщиками налоговым органам.

13. При рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для дела, не ограничиваясь перечисленными в пунктах 4-12 настоящей статьи.

14. Положения, предусмотренные пунктами 3, 10 и 11 настоящей статьи при определении рыночных цен финансовых инструментов срочных сделок и ценных бумаг применяются с учетом особенностей, предусмотренных главой настоящего Кодекса "Налог на прибыль (доход) организаций".

Статья 41. Принципы определения доходов

В соответствии с настоящим Кодексом, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить и определяемый в соответствии с главами "Подоходный налог с физических лиц", "Налог на прибыль предприятий (организаций)", "Налог на доходы от капитала" настоящего Кодекса.

Статья 42. Доходы от источников в Российской Федерации и от источников вне Российской Федерации

1. Доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в Российской Федерации или к доходам от источников вне Российской Федерации, в соответствии с главами "Налог на добавленную стоимость", "Подоходный налог с физических лиц" настоящего кодекса.

2. Если положения настоящего Кодекса не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в Российской Федерации либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов Российской Федерации по представлению государственной налоговой службы Российской Федерации. В аналогичном порядке в указанных доходах определяется доля, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доли, которые могут быть отнесены к доходам от источников в других государствах.

Статья 43. Дивиденды и проценты

1. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процента по привилегированным акциям), по принадлежащим данному акционеру (участнику) акциям (долям, паям).

2. Не признается дивидендом:

а) выплаты при ликвидации организации акционеру этой организации в денежной или натуральной форме;

б) выплаты акционерам организации в виде передачи акций этой же организации в собственность.

3. Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом к процентам относятся, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Глава 8. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов

Статья 44. Возникновение, изменение и прекращение обязанностей по уплате налогов и сборов

1. Обязанности по уплате налогов и (или) сборов возникают, изменяются и прекращаются при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

2. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

3. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

а) уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;

б) возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора;

в) смертью физического лица-налогоплательщика или признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается за счет наследственного имущества.

г) ликвидацией организации-налогоплательщика - после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами) в соответствии со статьей 49 настоящего Кодекса;

Статья 45. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора.

1. Налогоплательщик, плательщик сборов обязаны самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога и сбора, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога и сбора должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов и сборов досрочно.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога и (или) сбора, в установленный срок производится взыскание налога и (или) сбора за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьей 46, 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскание налога и (или) сбора за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статей 47, 48 настоящего Кодекса.

Взыскание налога и (или) сбора с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Взыскание налога и (или) сбора с физического лица производится в судебном порядке.

Взыскание налога и (или) сбора с организаций не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога и (или) сбора основана на изменении налоговым органом:

а) юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;

б) юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.

2. Обязанность по уплате налога и сбора считается выполненной налогоплательщиком, плательщиком сборов с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога или сбора при наличии достаточного денежного остатка на банковском счете, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Министерства связи Российской Федерации. Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд).

Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом, в порядке, определенном статьей 78 настоящего Кодекса, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов в счет предстоящего платежа по налогу.

Допускается взаимозачет налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком или иным обязанным лицом, и денежных обязательств государственных органов и органов местного самоуправления перед этим налогоплательщиком или иным обязанным лицом. Порядок взаимозачета устанавливается Министерством финансов Российской Федерации (в части налогов и сборов, подлежащих уплате в федеральный бюджет) либо соответствующими органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации или местного самоуправления (в части налогов, подлежащих уплате соответственно в бюджеты субъектов Российской Федерации или местные бюджеты).

Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

3. Обязанность по уплате налога и сбора исполняется в валюте Российской Федерации.

4. Неисполнения обязанности по уплате налога или сбора является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога и сбора, предусмотренных настоящим Кодексом.

Статья 46. Взыскание налога, сбора, а также пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика-организации или налогового агента-организации в банках

1. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банке.

2. Взыскание налога производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в банк налогоплательщика или налогового агента инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

3. Решение о взыскании налога принимается соответствующим налоговым органом после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее десяти дней после его истечения срока исполнения требования. Решение о взыскании налога, принятое после истечения указанного десятидневного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

Решение о взыскании налога доводится до сведения налогоплательщика в пятидневный срок после его вынесения.

4. Инкассовое поручение (распоряжение) на перечисление налога в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд доводится до банка, где открыты счета налогоплательщика, плательщика или налогового агента, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством.

5. Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика или налогового агента, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению.

Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налогового агента, за исключением ссудных и бюджетных, если иное не установлено настоящим пунктом.

Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика или налогового агента производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (его заместитель) налогового органа одновременно с инкассовым поручением направляет поручение банку на продажу валюты налогоплательщика или налогового агента не позднее следующего дня.

Не производится взыскание налога с депозитного счета, если не истек срок действия депозитного договора. При наличии такого договора налоговый орган вправе дать банку поручение (распоряжение) на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика (иного обязанного лица), если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога.

6. Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня со дня получения им этого поручения (распоряжения), если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента в день получения банком поручения (распоряжения) налогового органа на перечисление налога оно исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня с момента каждого такого поступления на рублевые счета, не позднее двух операционных дней с момента каждого такого поступления на валютные счета, поскольку это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством.

7. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе предъявить требование о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или иного обязанного лица в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

8. При взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, установленных статьей 76 настоящего Кодекса, приостановление операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банках.

9. Правила настоящей статьи применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога и сбора.

10. Правила настоящей статьи применяются также при взыскании сбора, по уплате которого была предоставлена отсрочка или рассрочка платежа.

Статья 47. Взыскание налога или сбора за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации

1. В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган праве обратить взыскание налога или сбора за счет имущества, в том числе наличных денежных средств, налогоплательщика-организации, налогового агента-организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскания налога или сбора за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю по месту нахождения налогоплательщика или налогового агента, для исполнения в порядке, предусмотренном федеральным законом "Об исполнительном производстве" с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

2. В постановлении о взыскании налога или сбора за счет имущества налогоплательщика или налогового агента обязательно должны быть указаны:

а) должностное лицо и наименование налогового органа, выдавшего исполнительный документ;

б) дата и номер решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога или сбора за счет имущества налогоплательщика или налогового агента;

в) наименования налогоплательщика или налогового агента, на чье имущество обращается взыскание, их адреса;

г) резолютивная часть решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога или сбора за счет имущества налогоплательщика или налогового агента;

д) дата вступления в силу решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога или сбора за счет имущества налогоплательщика или налогового агента;

е) дата выдачи постановления.

Постановление подписывается руководителем налогового органа (его заместителем) и заверяется гербовой печатью налогового органа.

3. Исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом - исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему постановления.

4. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации производите" последовательно в отношении:

наличных денежных средств;

имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности, ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

имущества, переданного по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

другого имущества.

5. В случае взыскания налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации обязанность по уплате налога и сбора считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика или налогового агента и погашения задолженности налогоплательщика или налогового агента за счет вырученных сумм. С момента наложения ареста на имущество и до перечисления в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) вырученных сумм пени за несвоевременное перечисление налогов не начисляются.

6. Должностные лица налоговых органов не вправе приобретать имущество налогоплательщика или налогового агента, реализуемого в порядке исполнения решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента.

7. Правила настоящей статьи применяются также при взыскании сбора за счет имущества плательщика сбора в случае предоставления отсрочки или рассрочки платежа.

Статья 48. Взыскание налога, сбора или пени за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица

1. В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом или налоговым агентом - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога в, налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика или налогового агента в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

2. Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика- физического лица или налогового агента - физического лица подается в арбитражный суд (в отношении имущества индивидуального предпринимателя) или в суд общей юрисдикции (в отношении имущества физического лица, не имеющего статуса индивидуального предпринимателя).

3. Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика- физического лица или налогового агента - физического лица может быть подано в соответствующий суд налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения выставленного требования об уплате налога.

4. К исковому заявлению о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица может прилагаться ходатайство налогового органа о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения искового требования.

5. Рассмотрение дел по искам о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента производится в соответствии с арбитражным процессуальным или гражданским процессуальным законодательством.

6. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента на основании вступившего в законную силу решения суда производится в соответствии с федеральным законом об исполнительном производстве с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

7. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица производится последовательно в отношении:

денежных средств на счетах в банке;

наличных денежных средств;

имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности, ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

имущества, переданного по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

8. В случае взыскания налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента обязанность по уплате налога и сбора считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика или налогового агента и погашения задолженности налогоплательщика или налогового агента за счет вырученных сумм. С момента наложения ареста на имущество и до перечисления в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) вырученных сумм пени за несвоевременное перечисление налогов не начисляются.

9. Должностные лица налоговых органов не вправе приобретать имущество налогоплательщика или налогового агента, реализуемого в порядке исполнения решения суда о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента.

10. Правила настоящей статьи применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога и сбора.

11. Правила настоящей статьи применяются также при взыскании сбора за счет имущества плательщика сбора в случае предоставления отсрочки или рассрочки платежа.

Статья 49. Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации

1. Обязанности по уплате налогов и сборов ликвидируемой организации исполняются ликвидационной комиссией за счет денежных средств этой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества. При этом ликвидационная комиссия обязана исполнить также обязанности по уплате налогов и сборов филиалов и иных обособленных подразделений ликвидируемой организации.

2. Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанностей по уплате налогов и сборов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) этой организации, в пределах и порядке, установленном законодательством или учредительными документами, они несут ответственность по обязательствам этой организации.

3. Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством.

4. Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне уплаченного этой организацией налога, то указанные суммы подлежат зачету в счет исполнения обязанности по уплате налога ликвидируемой организацией по другим налогам, пеням, штрафам налоговым органом или таможенным органом самостоятельно в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса, и с учетом особенностей, предусмотренных настоящей частью, не позднее одного месяца со дня получения от уполномоченного органа сведений о том, что организация находится в процессе ликвидации.

Подлежащая зачету в счет исполнения обязанности по уплате налога ликвидируемой организацией по другим налогам, пеням, штрафам сумма излишне уплачиваемого налога распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности по другим налогам указанной организацией перед соответствующими бюджетами и (или) внебюджетными фондами.

При отсутствии у ликвидируемой организации задолженности по исполнению обязанности по уплате налога по другим налогам, пеням, штрафам сумма излишне уплаченного этой организацией налога или излишне взысканного с нее налога подлежит возврату соответственно ликвидационной комиссии этой организации, участникам ликвидируемой организации в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса, и с учетом особенностей, предусмотренных настоящей частью.

Статья 50. Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов при реорганизации юридического лица

1. Обязанности по уплате налогов и сборов реорганизованного юридического лица исполняются его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном настоящей статьей.

2. Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемники должны уплатить все причитающиеся по перешедшим к ним обязанностям пени.

На правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо до завершения его реорганизации за совершение налоговых правонарушений.

3. Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов и сборов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.

4. При слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником в части исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо.

5. При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов признается присоединившее его юридическое лицо.

6. При разделении юридического лица его правопреемниками в части исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов признаются возникшие в результате такого разделения юридические лица.

7. При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате налогов и сборов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.

Если разделительный баланс или передаточный акт не позволяют определить долю правопреемника реорганизованного юридического лица либо исключают возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате налогов и сборов каким-либо правопреемником и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, то по решению суда вновь возникшие юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налоги и сборов реорганизованного лица.

ответственность по исполнению указанных обязанностей либо их соответствующей части.

8. При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов и сборов не возникает. Если в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик или плательщик сборов не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов и сборов, и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов и сборов реорганизованного лица.

9. При преобразовании одного юридического лица в другое вновь возникшее юридическое лицо признается правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

10. Сумма излишне уплаченного организацией до ее реорганизации налога подлежит зачету в счет исполнения правопреемником (правопреемниками) этой организации обязанности по уплате налога реорганизованной организации по другим налогам, пеням и штрафам за налоговое правонарушение налоговым органом или таможенным органом самостоятельно в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса, и с учетом особенностей, предусмотренных настоящей частью, не позднее одного месяца со дня завершения ее реорганизации.

Подлежащая зачету в счет исполнения обязанности по уплате налога реорганизованной организации по другим налогам, пеням и штрафам сумма излишне уплаченного этой организацией налога распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности по другим налогам указанной организацией перед соответствующими бюджетами и (или) внебюджетными фондами.

При отсутствии задолженности у реорганизованной организации по исполнению обязанности по уплате налога, пеням, штрафам сумма излишне уплаченного организацией до ее реорганизации или излишне взысканного с нее налога подлежит возврату ее правопреемнику (правопреемникам) в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса, и с учетом особенностей, предусмотренных настоящей частью. При этом сумма излишне уплаченного организацией до ее реорганизации или излишне взысканного налога возвращается правопреемникам реорганизованной организации в соответствии с долей каждого правопреемника, определяемой на основании разделительного баланса и передаточного акта.

Статья 51. Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица

1. Обязанности по уплате налогов и сборов физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим, исполняются лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего.

Лицо, уполномоченное органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего, обязано без начисления процентов уплатить всю неуплаченную налогоплательщиком сумму налогов и сборов, а также причитающиеся налогоплательщику на день признания его безвестно отсутствующим пени и штрафы. Указанные суммы уплачиваются за счет денежных средств физического лица, признанного безвестно отсутствующим.

2. Обязанности по уплате налогов и сборов физического лица, признанного судом недееспособным, исполняется опекуном за счет денежных средств этого недееспособного лица.

3. Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов физических лиц, признанных безвестно отсутствующими или недееспособными, а также по уплате причитающихся с них пеней и штрафов приостанавливается соответствующим налоговым органом в случае недостаточности (отсутствия) денежных средств этих физических лиц для исполнения указанных обязанностей.

При принятии в установленном порядке решения об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным приостановленное исполнение обязанностей возобновляется со дня принятия указанного решения.

Статья 52. Порядок исчисления налога

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет подлежащую уплате за налоговый исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В случаях, предусмотренных законодательством о налогах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Статья 53. Налоговая база и налоговая ставка

1. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются настоящим Кодексом.

В случаях, указанных в настоящем Кодексе, ставки федеральных налогов могут устанавливаться Правительством Российской Федерации в порядке и пределах, определенных настоящим Кодексом.

2. Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливается настоящим Кодексом. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливается соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

Статья 54. Общие вопросы исчисления налоговой базы

1. Налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налогооблагаемой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

2. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций, в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службой Российской Федерации.

3. Остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам.

Статья 55. Налоговый период

1. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

2. Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца этого года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

При создании организации в день, попадающий в промежуток времени с 1 декабря по 31 декабря, первый налоговый период для нее определяется как период времени со дня создания до конца года, следующего за годом создания.

3. Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

При создании организации в день, попадающий в промежуток времени с 1 декабря по 31 декабря и ее ликвидации (реорганизации) до конца следующего за годом создания календарного года налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Предусмотренные настоящим пунктом правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

4. Правила, предусмотренные пунктами 1-3 настоящей статьи, не применяются в отношении тех налогов и сборов, по которым налоговый период устанавливается на календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

5. Если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.

Статья 56. Установление и использование льгот по налогам и сборам

1. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

2. Льготы по конкретным налогам или сборам устанавливаются в том же порядке, что и ставки этих итогов или сборов.

3. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

В исключительных случаях законодательством о налогах и сборах для налогоплательщика может быть установлена индивидуальная налоговая льгота по налогам и сборам.

В исключительных случаях актом представительного органа власти субъекта Российской Федерации и представительного органа местного самоуправления налогоплательщику может быть установлена индивидуальная льгота.

4. Налогоплательщик вправе не использовать льготы по налогам, отказаться от их использования либо приостановить их использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Статья 57. Сроки уплаты налогов и сборов

1. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

2. При уплате налога и сбора после установленного срока (в том числе по истечении срока отсрочки, после установленных сроков погашения неуплаченной суммы налога и сбора при рассрочке, при налоговом кредите или инвестиционном налоговом кредите) налогоплательщик или плательщик сбора уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

3. Сроки, установленные налоговым законодательством, определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений устанавливаются настоящим Кодексом применительно к каждому такому действию.

Статья 58. Порядок уплаты налогов и сборов

1. Уплата налогов производится разовой уплатой всей суммы налога или сбора, либо в ином порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.

2. Подлежащая уплате сумма налога в установленные сроки уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или иным обязанным лицом. При этом на обязанное лицо может быть возложено представление в налоговый орган в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом, налоговой декларации и других документов.

3. Уплата налогов и сборов производится в наличном или безналичном порядке через банк в российской валюте, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах или таможенным законодательством.

При отсутствии банка налогоплательщик или иное обязанное лицо, являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги и сборы через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления либо через организацию связи Министерства связи Российской Федерации.

4. Конкретный порядок уплаты налога или сбора устанавливается в соответствии с настоящей статьей применительно к каждому налогу или сбору.

Порядок и условия уплаты федеральных налогов и сборов устанавливаются настоящим Кодексом.

Порядок и условия уплаты региональных и местных налогов и сборов устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами выборных органов местного самоуправления в соответствии с настоящим Кодексом.

Статья 59. Списание безнадежных долгов по налогам и сборам

Задолженность по налогам и сборам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами и другими обязанными лицами, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном:

по федеральным налогам или сборам - Правительством Российской Федерации;

по региональным и местным налогам или сборам - соответственно исполнительными органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления.

Статья 60. Обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов или сборов и решений о взыскании налогов

1. Банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица на перечисление налогов в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды), а также решение налогового органа о взыскании налога или сбора за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица в порядке очередности, установленной гражданским законодательством.

2. Поручение на перечисление налога или решение о взыскании налога исполняется банком в течение одного операционного дня после получения такого поручения или решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. При этом плата за обслуживание по указанным операциям не взимается.

3. При наличии денежных средств на счете налогоплательщика или иного обязанного лица банки не вправе задерживать исполнение поручений на перечисление налогов или решений о взыскании налогов в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды).

4. За неисполнение или ненадлежащее исполнение предусмотренных настоящей статьей обязанностей банки несут ответственность, установленную настоящим Кодексом.

Неоднократное нарушение указанных обязанностей в течение одного календарного года является основанием для обращения налогового органа в Центральный банк Российской Федерации с ходатайством об отзыве у виновного в таких нарушениях банка лицензии на осуществление банковской деятельности.

Глава 9. Изменение срока уплаты налогов и сборов

Статья 61. Общие условия изменения срока уплаты налога или сбора

1. Изменением срока уплаты налога и сбора признается отнесение установленного срока уплаты налога и сбора либо их частей на более поздний срок.

2. Изменение срока уплаты налога и сбора допускается исключительно в порядке и на условиях, предусмотренных настоящей главой.

Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей либо части подлежащей уплате суммы налога (далее в настоящей главе именуется суммой задолженности) с начислением процентов на сумму задолженности, если иное не предусмотрено настоящей главой.

3. Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется:

а) в форме отсрочки - на срок от одного до шести месяцев с единовременной уплатой суммы задолженности;

б) в форме рассрочки - на срок от одного до шести месяцев с поэтапной уплатой суммы задолженности;

в) в форме налогового кредита - на срок от трех месяцев до одного года с поэтапной уплатой суммы кредита;

г) в форме инвестиционного налогового кредита - на срок от одного года до пяти лет.

4. Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора.

5. Изменение срока уплаты налога по решению органов, указанных в статье 63 настоящего Кодекса, может производиться под залог имущества либо при наличии поручительства, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Статья 62. Обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога

1. Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего на такое изменение:

а) возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах;

б) проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо административном правонарушении, связанном с нарушением законодательства о налогах;

в) имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство;

2. При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, решение об изменении срока уплаты налога не может быть вынесено, а вынесенное решение подлежит отмене.

Орган, принявший указанное решение, обязан в течение трех рабочих дней после признания указанного решения недействительным письменно уведомить об этом заинтересованное лицо и налоговый орган по месту учета этого лица.

Заинтересованное лицо вправе обжаловать такое решение в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Статья 63. Органы, уполномоченные принимать решения об изменении срока уплаты налога или сбора

1. Органами, в компетенцию которых входит принятие решения об изменении срока уплаты налога или сбора (уполномоченными органами), являются:

а) по федеральным налогам и сборам - Министерство финансов Российской Федерации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктами "в"-"д" настоящего пункта и абзаца третьего пункта 1 статьи 66);

б) по региональным и местным налогам и сборам - соответственно финансовые органы субъекта Российской Федерации и муниципального образования (за исключением случаев, предусмотренных подпунктами "в"-"д" настоящего пункта);

в) по налогам и сборам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, - Государственный таможенный комитет Российской Федерации или уполномоченные им другие таможенные органы;

г) по государственной пошлине - уполномоченные органы, осуществляющие контроль за уплатой государственной пошлины;

д) по налогам и сборам, поступающим во внебюджетные фонды, - органы соответствующих внебюджетных фондов.

2. Если федеральным законом о федеральном бюджете предусмотрено перечисление федерального налога и сбора в бюджеты разного уровня, срок уплаты такого налога и сбора в части сумм, поступающих в федеральный бюджет, изменяется на основании решения Министерства финансов Российской Федерации, а в части сумм, поступающих в бюджет субъекта Российской Федерации или местный бюджет,- на основании решения соответствующего финансового органа.

3. Если настоящим Кодексом или бюджетным законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации предусмотрено перечисление регионального налога и сбора в бюджеты разного уровня, срок уплаты такого налога и сбора в части сумм, поступающих в бюджет субъекта Российской Федерации, изменяется на основании решения финансового органа этого субъекта Российской Федерации, а в части сумм, поступающих в местный бюджет,- на основании решения финансового органа муниципального образования.

Статья 64. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога или сбора

1. Отсрочка или рассрочка представляет собой изменение срока уплаты налога и сбора при наличии оснований, предусмотренных настоящей статьей, на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком или иным обязанным лицом суммы задолженности.

2. Отсрочка или рассрочка уплаты налога и сбора могут быть предоставлены заинтересованному лицу при наличии одного из следующих оснований:

а) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иного чрезвычайного и непредотвратимого обстоятельства;

б) задержка этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

в) угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога и сбора и (или) исполнения предъявленных ему требований об уплате налогов и сборов и соответствующих пеней;

г) если имущество физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога или сбора;

д) если производство и (или) реализация товаров (работ, услуг) лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер утверждается Правительством Российской Федерации;

е) по основаниям, предусмотренным таможенным законодательством Российской Федерации в отношении налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

3. Отсрочка или рассрочка могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам и сборам.

4. Если отсрочка (рассрочка) предоставлена по основаниям, указанным в подпунктах "в" и "г" пункта 1 настоящей статьи, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период отсрочки или рассрочки, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации в части налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Если отсрочка (рассрочка) предоставлена по основаниям, указанным в подпунктах "а" и"б" пункта 1 настоящей статьи, на сумму задолженности проценты не начисляются.

5. Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки с указанием оснований и приложением подтверждающих документов подается в соответствующий уполномоченный орган. Копия заявления направляется заинтересованным лицом в десятидневный срок в налоговый орган по месту его учета.

По требованию уполномоченного органа заинтересованным лицом представляются уполномоченному органу документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручительство банка.

6. Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица.

По ходатайству заинтересованного лица уполномоченный орган вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом. Копия такого решения представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня принятия решения.

7. При отсутствии обстоятельств, исключающих изменение срока уплаты налога и сбора, уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке по основаниям, указанным в подпунктах "а" или "б" пункта 1 настоящей статьи, в пределах соответственно суммы причиненного заинтересованному лицу ущерба либо суммы недофинансирования или неоплаты выполненного этим лицом государственного заказа.

Размер принесенного ущерба определяется уполномоченным органом исходя из фактических обстоятельств.

8. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки должно содержать указание на сумму задолженности, налог или сбор, по которому предоставляется отсрочка или рассрочка, сроки и порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов, а также в соответствующих случаях документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки вступает в действие со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пени за все время со дня, установленного для уплаты налога или сбора до дня вступления в силу этого решения, включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу.

Если отсрочка (рассрочка) предоставляется под залог имущества, решение об ее предоставлении вступает в действие только после заключения договора о залоге имущества в порядке, предусмотренном статьей 75 настоящего Кодекса.

9. Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки должно содержать мотивы такого отказа.

При наличии оснований, указанных в подпунктах "а" или "б" пункта 1 настоящей статьи, в решении об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки должны быть приведены имеющее место обстоятельства, исключающие изменение срока исполнения обязанности по уплате налога и сбора.

Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки может быть обжаловано заинтересованным лицом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

10. Копия решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) или об отказе в ее предоставлении направляется уполномоченным органом в трехдневный срок со дня принятия такого решения заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту учета этого лица.

11. Особенности предоставления отсрочки или рассрочки в части налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяются таможенным законодательством Российской Федерации.

12. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки уплаты региональных и местных налогов и сборов.

Статья 65. Порядок и условия предоставления налогового кредита

1. Налоговый кредит может быть предоставлен налогоплательщику или налоговому агенту при наличии хотя бы одного из оснований, указанных в подпунктах "а"-"в" пункта 1 статьи 64 настоящего Кодекса.

2. Налоговый кредит может быть предоставлен по одному или нескольким налогам.

3. Налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу по его заявлению и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этим лицом.

4. Подача и рассмотрение заявления заинтересованного лица о предоставлении налогового кредита, принятие по нему решения и вступление его в действие производятся в порядке и в сроки, предусмотренные статьей 64 настоящего Кодекса.

5. Решение уполномоченного органа о предоставлении заинтересованному лицу налогового кредита является основанием для заключения договора о налоговом кредите, который должен быть заключен в течение семи дней после принятия такого решения.

Договор о налоговом кредите должен предусматривать сумму задолженности (с указанием на налог или сбор, по которому предоставлен налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму задолженности проценты, порядок погашения суммы задолженности и начисленных процентов, а также документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство банка.

Копия договора о налоговом кредите представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня заключения договора.

6. Если налоговый кредит предоставлен по основанию, указанному в подпункте "в" и "г" пункта 1 статьи 64 настоящего Кодекса, проценты на сумму задолженности начисляются исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период договора о налоговом кредите.

Если налоговый кредит предоставлен по основаниям, указанным в подпунктах "а" и "б" пункта 1 статьи 64 настоящего Кодекса, проценты на сумму задолженности не начисляются.

Статья 66. Инвестиционный налоговый кредит

1. Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации по налогу на доход (прибыль), а также по региональным и местным налогам.

Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита на доход (прибыль) организации в части, поступающей в бюджет объекта Российской Федерации, принимается финансовым органом субъекта Российской Федерации.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется организации в порядке и на условиях, установленных статьей 67 настоящего Кодекса.

2. Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.

Уменьшение производится по каждому платежу за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором.

Если организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренной указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

3. В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу организации, не могут превышать 50 процентов соответствующих платежей по налогу, определенных без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50 процентов суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период.

Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода. При этом, если указанная сумма превышает допускаемые размеры, установленные настоящим пунктом, для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на второй отчетный период (или следующие отчетные и налоговые периоды) в аналогичном порядке.

Статья 67. Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита

1. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

а) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

б) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

в) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

2. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется:

по основаниям, указанным в подпункте "а" пункта 1 настоящей статьи,на сумму кредита, составляющую 30 процентов стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этом подпункте целей;

по основаниям, указанным в подпунктах "б" и "в" пункта 1 настоящей статьи, - на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.

3. Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией.

4. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется организации на основании ее заявления и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и организацией.

Форма договора об инвестиционном налоговом кредите устанавливается органом исполнительной власти принимающим решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита.

5. Решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита принимается уполномоченным органом в течение одного месяца со дня получения заявления. Наличие у организации одного или нескольких договоров об инвестиционном налоговом кредите не может служить препятствием для заключения с этой организацией другого подобного договора по иным (по сравнению с определившими заключение предыдущих договоров) основаниям.

6. Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, а также порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, на основании приобретения которого организация заключила этот договор, либо определяются условия такой реализации (передачи).

Копия договора представляется организацией в налоговый орган по месту ее учета в пятидневный срок со дня заключения договора.

8. При заключении договора об инвестиционном налоговом кредите уполномоченный орган не вправе требовать от организации:

начала возврата суммы кредита ранее чем через один год после заключения договора;

погашения суммы кредита в срок менее четырех лет после начала возврата этой суммы;

Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, менее 1/2 и превышающей 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

9. Законом субъекта Российской Федерации и нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления соответственно могут быть установлены иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита.

Статья 68. Прекращение действия отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита

1. Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита прекращается по истечении срока действия соответствующего решения или договора либо может быть прекращено до истечения такого срока в случаях, предусмотренных настоящей статьей.

2. Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита прекращается досрочно в случае уплаты налогоплательщиком или иным обязанным лицом всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока.

3. Действие отсрочки, рассрочки может быть досрочно прекращено по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока исполнения обязанности по уплате налога и сбора:

при нарушении налогоплательщиком или иным обязанным лицом возложенных на него соответствующим решением условий отсрочки и рассрочки;

4. Действие налогового кредита или инвестиционного налогового кредита может быть досрочно прекращено по решению суда при нарушении налогоплательщиком или иным обязанным лицом возложенных на него соответствующим договором условий налогового кредита или инвестиционного налогового кредита.

5. При досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки налогоплательщик или иное обязанное лицо должны в течение 30 дней после получения им соответствующего решения уплатить всю оставшуюся неуплаченной сумму задолженности, а также пени за каждый день, начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно.

При этом оставшаяся неуплаченной сумма задолженности определяется как разница между суммой задолженности, определенной в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки), увеличенной на сумму процентов, исчисленную в соответствии с решением об отсрочке (рассрочке) за период действия отсрочки (рассрочки), и фактически уплаченными суммами и процентами.

6. Если в течение срока действия договора о налоговом кредите и об инвестиционном налоговом кредите заключившая его организация нарушит предусмотренные договором условия реализации либо передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, на основании приобретения которого заключен этот договор, такой договор подлежит расторжению на основании решения суда. При этом организация обязана в течение 30 дней со дня получения такого решения уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные на каждый лень действия договора об инвестиционном налоговом кредите исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавший за период от заключения до расторжения указанного договора.

7. Если организация, получившая инвестиционный налоговый кредит по основаниям, указанным в подпункте "в" пункта 1 статьи 67 настоящего Кодекса, нарушает свои обязательства, под исполнение которых получен инвестиционный налоговый кредит, договор подлежит расторжению на основании решения арбитражного суда. При этом в течение установленного договором срока, но не позднее трех месяцев со дня расторжения договора, организация обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый день действия договора исходя из ставки, равной 2/3 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

8. Извещение от отмене решения об отсрочке или рассрочке либо о расторжении договора о налоговом кредите или инвестиционном налоговом кредите высылается принявшим это решение уполномоченным органом налогоплательщику или иному обязанному лицу не позднее пяти рабочих дней со дня принятия решения.

Копия такого решения в те же сроки направляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика или обязанного лица.

9. Решение уполномоченного органа о досрочном прекращении действии отсрочки, рассрочки может быть обжаловано налогоплательщиком или иным обязанным лицом в суд в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Глава 10. Требование об уплате налогов и сборов

Статья 69. Требование об уплате налога или сбора

1. Требованием об уплате налога или сбора признается адресованное налогоплательщику, плательщику сбора или иному обязанному лицу письменное извещение о неуплаченной сумме налога или сбора, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога или сбора и соответствующие пени.

2. Требование об уплате налога или сбора выставляется налогоплательщику, плательщику сбора или иному обязанному лицу при наличии у них не исполненной обязанности по уплате налога или сбора.

3. Требование об уплате налога или сбора выставляется налогоплательщику, плательщику сборов или иному обязанному лицу независимо от привлечения их к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

4. Требование об уплате налога или сбора должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу или сбору, соответствующие начисленные на момент выставления требования пени, срок исполнения обязанности по уплате налога или сбора, установленного законодательством, срок исполнения выставленного требования, а также меры обеспечения, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком или иным обязанным лицом.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога или сбора, а также ссылку на статьи (пункт) законодательного акта о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика, плательщика сборов, иного обязанного лица уплатить налог или сбор.

5. Требование об уплате налога или сбора выставляется налогоплательщику, плательщику сбора или иному обязанному лицу налоговым органом по месту учета этих лиц. Форма требования утверждается Государственной налоговой службой Российской Федерации.

6. Требование об уплате налога или сбора может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

В случае, когда указанные лица уклоняются от получения требования, должностными лицами налогового органа составляется соответствующий акт, дата составления которого признается датой выставления требования.

В случае направления требования по почте датой выставления требования считается шестой день с даты его отправки.

7. Требование об уплате налога или сбора, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, выставляется налогоплательщику или иному обязанному лицу таможенным органом в порядке, установленном настоящим Кодексом с учетом особенностей, предусмотренных таможенным законодательством Российской Федерации.

Статья 70. Сроки выставления требования об уплате налога или сбора

Требование об уплате налога должно быть выставлено налогоплательщику, плательщику сбора или иному обязанному лицу не позднее десяти дней до наступления последнего срока уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Срок исполнения обязанности по уплате налога или сбора исчисляется с момента выставления налогоплательщику, плательщику сбора требования об уплате налога или сбора.

Требование об уплате налога или сбора и соответствующей пени, выставляемое налогоплательщику, плательщику сбора или иному обязанному лицу в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено указанным лицам в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

Статья 71. Последствия изменения обязанности по уплате налога или сбора

1. В случае, если обязанность налогоплательщика или плательщика сборов по уплате налогов или сборов изменилась после выставления требования об уплате налога или сбора, налоговый орган обязан направить налогоплательщику или плательщику сборов уточненное требование.

Глава 11. Способы обеспечения исполнения обязанностей
по уплате налогов и сборов

Статья 72. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

1. Исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов могут обеспечиваться следующими способами залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.

2. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов или сборов, порядок и условия их применения устанавливаются настоящей главой.

В части налогов или сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, могут применяться и другие меры обеспечения соответствующих обязанностей в порядке и на условиях, установленных таможенным законодательством Российской Федерации.

Статья 73. Залог имущества

1. В случае изменения сроков исполнения налоговых обязанностей по уплате налогов и сборов, обязанность по уплате налогов и сборов может быть обеспечена залогом.

2. Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик (иное обязанное лицо), так и третье лицо.

Форма договора о залоге имущества утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

3. В силу залога налоговый орган при неисполнении налогоплательщиком или иным обязанным лицом обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством.

4. Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству, если иное не установлено настоящей статьей.

Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору.

5. При залоге имущество может оставаться залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.

6. Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем.

7. К правоотношениям, возникающим при установлении залога в качестве меры по обеспечению исполнения налоговой обязанностей, применяются положения гражданского законодательства, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.

Статья 74. Поручительство

1. В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, обязанность по уплате налогов и сборов может быть обеспечена поручительством.

2. В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами, исполнить в полном объеме налоговую обязанность налогоплательщика, если последний не уплатит в установленный срок причитающееся суммы налога или сбора и соответствующих пеней.

Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством договором между налоговым органом и поручителем.

3. При неисполнении налогоплательщиком своих налоговых обязанностей, обеспеченных поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность.

4. По исполнении поручителем своих обязанностей в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.

5. Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. По одной налоговой обязанности допускается одновременное участие нескольких поручителей.

6. Договор поручительства подлежит регистрации в налоговом органе по месту учета налогоплательщика или иного обязанного лица в течение трех рабочих дней со дня заключения договора.

7. К правоотношениям, возникающим при установлении поручительства в качестве меры по обеспечению исполнения налогового обязательства, применяются положения гражданского законодательства, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Статья 75. Пеня

1. Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов, налоговый агент или иное обязанное лицо должны уплатить в случае уплаты причитающихся сумм налога или сбора в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

2. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

3. Пени начисляются на каждый календарный день просрочки, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня или дня истечения срока (в том числе промежуточного) отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита, независимо от выставления или не выставления требования об уплате налога или сбора и в течение всего срока исполнения обязанности по уплате налога или сбора.

Приостановление течения срока исполнения требования об уплате налога или сбора в связи с его обжалованием либо в связи с подачей заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму, подлежащую уплате этим налогоплательщиком или иным обязанным лицом (указанную в требовании либо измененную на основании решения вышестоящего налогового органа или суда).

4. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,1% в день.

Во всех случаях сумма пени не может превышать 50 процентов неуплаченной суммы налога.

5. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

6. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46, 47, 48 настоящего Кодекса.

Пени взыскиваются с организаций в бесспорном порядке, с физических лиц - в судебном порядке.

Статья 76. Приостановление операций по счетам в банке

1. Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора. Приостановление операций по счетам в банке означает прекращение банком всех расходных операции по данному счету, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

2. Решение о приостановлении операций налогоплательщика, налогового агента или плательщика сбора по его счетам в банке принимается руководителем (его заместителем) налогового органа, выставившим требование об уплате налога или сбора, в случае неисполнения налогоплательщиком, налоговым агентом или плательщиком сбора в установленные сроки выставленного требования об уплате налога или сбора.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика, налогового агента или плательщика сбора по счетам в банке может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога или сбора.

3. Решение о приостановлении операций налогоплательщика, налогового агента или плательщика сбора по его счетам в банке незамедлительно доводится налоговым органом до банка, налогоплательщика, налогового агента или плательщика сбора и передается им под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения.

4. Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов в банке подлежит безусловному исполнению банком.

5. Приостановление операций налогоплательщика, налогового агента или плательщика сбора его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций до исполнения требования об уплате налога или сбора в полном объеме или до отмены этого требования либо до отмены решения налогового органа о приостановлении операций по счетам в банке, но не более трех месяцев в календарном году.

6. Приостановление операций по счетам налогоплательщика, налогового агента или плательщика сбора отменяется решением налогового органа не позднее одного банковского дня после выполнения указанными лицами решения о взыскании налога или сбора и предоставления налоговому органу документов, подтверждающих это.

7. Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком, итоговым агентом или плательщиком сбора в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа.

Статья 77. Арест имущества

1. Арестом имущества в качестве меры обеспечения исполнения решения о взыскании налога признается действие с санкции прокурора налогового или таможенного органа по ограничению права собственности налогоплательщика или иного обязанного лица в отношении его имущества.

Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком или иным обязанным лицом в установленные сроки выставленного требования об уплате налога либо при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что налогоплательщик или иное обязанное лицо при неисполненном требовании об уплате налога предпримет меры, чтобы скрыть свое имущество либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.

Арест имущества может быть полным или частичным.

2. Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика или иного обязанного лица в отношении его имущества, при котором это лицо не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются исключительно под контролем или с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест.

3. Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика или иного обязанного лица в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются исключительно под контролем или с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест.

4. Арест может быть применен для обеспечения взыскания налога за счет имущества налогоплательщика или иного обязанного лица в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

5. Арест может быть наложен на все имущество организации, а у физического лица - на все имущество, за исключением имущества, на которое не может быть в соответствии с федеральными законами обращено взыскание.

6. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения требования об уплате налога и расходов по исполнению.

7. Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика или иного обязанного лица принимается с санкции прокурора руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа, выставившим требование об уплате налога, в форме соответствующего постановления.

8. Арест имущества налогоплательщика (иного обязанного лица) проводится в присутствии понятых, а также при участии налогоплательщика (иного обязанного лица), его законного и (или) уполномоченного представителя. При отсутствии налогоплательщика (иного обязанного лица) или его представителя арест имущества налогоплательщика (иного обязанного лица) возможен исключительно по решению суда. В необходимых случаях для участия в проведении ареста органом налоговой службы или таможенным органом привлекается специалист по оценке имущества.

Лицам, участвующим в проведении ареста в качестве понятых, специалистов, а также налогоплательщику (иному обязанному лицу) или его представителю разъясняются их права и обязанности.

9. Проведение ареста имущества в ночное время не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства.

10. Перед арестом имущества должностные лица, проводящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику (иному обязанному лицу) либо его представителю документы, удостоверяющие их полномочия, санкцию прокурора и решение об аресте.

11. При проведении ареста составляется протокол Имущество, подлежащее аресту, перечисляется и описывается в протоколе об аресте имущества либо в прилагаемой к нему описи с точным указанием наименования, количества, меры, веса и индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости по оценке специалиста. При необходимости имущество упаковывается и опечатывается на месте ареста.

Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и налогоплательщику (иному обязанному лицу) или его представителю.

12. Руководитель (его заместитель) налогового или таможенного органа, вынесший постановление о наложении ареста на имущество, определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест.

13. Отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. Неисполнение установленного порядка является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности, предусмотренной статьей 125 настоящего Кодекса и (или) иными федеральными законами.

14. Сделки, совершенные налогоплательщиком или иным обязанным лицом в отношении арестованного имущества с нарушением установленного настоящей статьей порядка, признаются ничтожными.

15. Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа, вынесшим постановление об этом, при прекращении обязанности по уплате налога либо при приостановлении срока исполнения обязанности по уплате налога в связи с предоставлением налогоплательщику (иному обязанному лицу) отсрочки (рассрочки) или налогового кредита.

Решение об аресте имущества действует с момента применения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом органа налоговой службы или таможенного органа, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим налоговым или таможенным органом, или судом.

Глава 12. Зачет и возврат налогов и сборов

Статья 78. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога или сбора

1. Сумма излишне уплаченного налога или сбора подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика, плательщика сборов или иного обязанного лица по этим или иным налогам или сборам либо возврату в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

2. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога или сбора производится, если иное не установлено настоящим Кодексом, налоговым органом по месту учета лиц, указанных в пункте 1 настоящей статьи либо иному определенному настоящим Кодексом месту без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено в настоящей статье. Таможенные органы обязаны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика о всех излишне уплаченных суммах таможенных платежей.

3. Налоговый орган обязан сообщить лицу, указанному в пункте 1 настоящей статьи о каждом ставшем ему известном факте излишней уплаты и сумме излишне уплаченного налога или сбора не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.

4. Зачет суммы излишне уплаченного налога или сбора в счет предстоящих платежей осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления лица, указанного в пункте 1 настоящей статьи.

5. Сумма излишне уплаченного налога по заявлению лица, указанного в пункте 1 настоящей статьи может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате других налогов или сборов, на уплату пеней, за совершение налогового правонарушения, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога и сбора. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется задолженность по другим налогам и пеням.

6. Налоговый орган обязан проинформировать лицо, указанное в пункте 1 настоящей статьи о произведенном зачете сумм излишне уплаченного налога или сбора в счет предстоящих платежей не позднее 2 недель со дня подачи заявления о зачете.

7. Сумма излишне уплаченного налога или сбора подлежит возврату по письменному заявлению заинтересованного лица. Возврат излишне уплаченной суммы не производится в случае наличия задолженности по уплате данного налога или сбора и задолженность по уплате других налогов и сборов или пеней.

8. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога или сбора может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

9. Возврат суммы излишне уплаченного налога или сбора производится в течение двух недель со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим Кодексом.

При нарушении указанного срока на суммы излишне уплаченного налога или сбора на сумму, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на день нарушения срока возврата.

10. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога или сбора производится в валюте Российской Федерации.

Статья 79. Возврат излишне взысканного налога или сбора

1. Сумма излишне взысканного налога или сбора подлежит возврату.

2. Сумма излишне взысканного налога или сбора возвращается с начисленными на нее процентами.

Процентная ставка принимается равной действовавшей ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

3. Сумма излишне взысканного налога или сбора и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату налоговым органом либо иным государственным органом, администрирующим соответствующий налог или сбор, в который они были направлены, не позднее двух недель со дня принятия соответствующего решения налоговым органом или судом.

4. Рассмотрение налоговым органом или судом вопроса об излишнем взыскании налога или сбора производится на основании письменного заявления налогоплательщика, плательщика сбора или иного обязанного лица, с которых взыскан этот налог или сбор.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога или сбора может быть подано не позднее трех лет со дня взыскания указанной суммы.

В случае признания факта излишнего взыскания налога или сбора орган, рассматривающий заявление заинтересованного лица, принимает также решение о возврате соответствующих сумме излишне взысканного налога или сбора пеней и штрафов, а также процентов на эти суммы, начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 2 настоящей статьи.

5. Возврат суммы излишне взысканного налога или сбора, а также начисленных процентов производится в валюте Российской Федерации.

Раздел 5. Налоговая отчетность и налоговый контроль

Глава 13. Налоговая отчетность

Статья 80. Налоговая декларация

1. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика на бланке установленной формы о полученных доходах и осуществленных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.

2. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах.

3. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы.

В случаях, установленных настоящим Кодексом, налоговая декларация может представляться на дискете или ином носителе, допускающем компьютерную обработку.

Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.

Налоговая декларация может быть предоставлена в налоговый орган лично или по почте. При представлении декларации лично налогоплательщиком (его представителем) налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку о принятии и дату представления на копии декларации при отправке декларации по почте днем представления считается дата отправки ценного письма с описью вложения.

4. Формы налоговых деклараций, если они не утверждены законодательством о налогах и сборах разрабатываются и утверждаются:

по федеральным налогам - Государственной налоговой службой Российской Федерации;

по региональным и местным налогам - соответствующими подразделениями Государственной налоговой службы Российской Федерации.

5. Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.

6. Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов, налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика представления вместе с налоговой декларацией других документов или сведений, если иное не установлено настоящим Кодексом.

7. Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах сроки.

8. Инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам издаются Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

9. Правила, предусмотренные настоящей статьей, не распространяются на декларирование товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, которое осуществляется в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

Статья 81. Внесение дополнений к изменений в налоговую декларацию

1. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неполноты сведений или ошибки, приводящей к занижению подлежащей уплате сумму налога, до момента вручения налогоплательщику акта налоговой проверки, налогоплательщик обязан заявить в налоговый орган об указанных обстоятельствах, внести необходимые дополнения и (или) изменения в налоговую декларацию.

2. Если указанные в пункте 1 настоящей статьи заявление, дополнения (изменения) производятся до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявления.

3. Если предусмотренные частью первой настоящей статьи заявление и изменения делаются после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то подача первоначальной налоговой декларации не может рассматриваться в качестве основания для привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение законодательства о налогах.

4. Если предусмотренные частью первой настоящей статьи заявление и изменения делаются после истечения срока подачи налоговой декларации и уплаты налога, то подача первоначальной налоговой декларации не может рассматриваться в качестве основания для привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение законодательства о налогах, если до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и пени.

Глава 14. Налоговый контроль

Статья 82. Формы проведения налогового контроля

1. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

2. Налоговый контроль проводится в пределах полномочий налоговых органов и должностных лиц этих органов и в соответствии с положениями настоящего Кодекса.

3. В целях налогового контроля каждый налогоплательщик подлежит постановке на учет в налоговых органах.

Статья 83. Учет налогоплательщиков

1. В целях налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиалов, иных структурных подразделений, постоянных представительств на территории Российской Федерации, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Организация, в состав которой входят расположенные на территории Российской Федерации за пределами места ее нахождения одно или несколько обособленных подразделений, и (или) которая осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через одно или несколько постоянных представительств, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на .учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе не только по своему месту нахождения, но также по месту нахождения каждого такого подразделения, постоянного представительства и месту нахождения указанного имущества.

2. Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщиков осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми настоящий Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

3. Заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя, подается в налоговый орган соответственно по месту нахождения или по месту жительства в течение 10 дней после их государственной регистрации, а при осуществлении деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство - после открытия постоянного представительства либо начала осуществления деятельности.

4. Заявление организации, имеющей обособленные подразделения, указанные в пункте 3 настоящей статьи, о постановке на учет подается в налоговый орган по месту нахождения этого подразделения в течение 10 дней после его создания (открытия).

5. Заявление организации о постановке на учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств подается в налоговый орган по месту нахождения этого имущества в течение 10 дней со дня, начиная с которого оно подлежит обложению налогом на имущество организации.

Постановка на учет в налоговых органах физического лица по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, осуществляется на основе информации, предоставляемой органами, указанными в статье 85.

Местом нахождения имущества в целях настоящей статьи признается:

а) место фактического нахождения имущества - для недвижимого имущества, (кроме транспортных средств, указанных в подпунктах "б" и "в" настоящего пункта);

б) место нахождения (жительства) собственника имущества - для морских, речных и воздушных транспортных средств, используемых в международных перевозках;

в) место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имуществ,- для транспортных средств и в случаях их использования, не указанных в подпункте "б" настоящего пункта;

6. Заявление о постановке на учет частных нотариусов, частных детективов, частных охранников подается в налоговый орган по месту их жительства в течение 10 дней после выдачи им лицензии, свидетельства или иного документа, на основании которого осуществляется их деятельность.

7. Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям и лицам, указанным в пункте 6 настоящей статьи, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в статье 85 настоящего Кодекса.

8. В случаях, предусмотренных пунктами 5 и 7 настоящей статьи, налоговый орган обязан незамедлительно уведомить физическое лицо о постановке его на учет по месту жительства и (или) месту нахождения принадлежащего ему имущества, являющегося объектом налогообложения.

9. В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет, решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом в соответствующем субъекте Российской Федерации.

10. Налоговые органы обязаны на основе данных и сведений, сообщаемых им органами, осуществляющими государственную регистрацию юридических лиц, недвижимого имущества и сделок с ним, самостоятельно (до подачи заявления налогоплательщиком) принимать меры к постановке на учет организаций в налоговых органах.

Статья 84. Порядок постановки на учет, переучета и снятия с учета. Идентификационный номер налогоплательщика

1. Форма заявления о постановке на учет устанавливается Государственной налоговой службой Российской Федерации. При подаче заявления организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке: свидетельства о регистрации, учредительных и иных документов, необходимых при государственной регистрации, других документов, подтверждающих в соответствии с федеральным законодательством создание организации.

При подаче заявления индивидуальный предприниматель одновременно с заявлением о постановке на учет представляет свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, или представляет копию лицензии на право занятием частной практикой, а также документы, удостоверяющие личность налогоплательщика и подтверждающие регистрацию по месту жительства.

При постановке на учет в состав сведений о налогоплательщиках - физических лицах включаются также их персональные данные:

1) фамилия, имя, отчество;

2) дата и место рождения;

3) пол;

4) адрес места жительства;

5) номер и серия паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика;

6) гражданство.

Новые формы заявлений о постановке на учет утверждаются до начала года, с которого они начинают применяться.

2. Налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика на учет в течение 5 дней со дня подачи им всех необходимых документов и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство, форма которого устанавливается Государственной налоговой службой Российской Федерации.

3. Об изменениях в уставных и других учредительных документах организаций, связанных с образованием новых филиалов и представительств, изменением места нахождения, а также о разрешении заниматься лицензируемыми видами деятельности, организации обязаны уведомлять налоговый орган, в котором они состоят на учете, в 10-дневный срок с момента регистрации изменений в учредительных документах.

4. Если состоящий на учете налогоплательщик сменил место своего нахождения или местожительства, то переучет налогоплательщика (снятие с учета в прежнем налоговом органе и постановка на учет в новом) производится налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете, в течение 5 дней после подачи налогоплательщиком заявления об изменении места своего нахождения или жительства. Налогоплательщик обязан заявить в налоговый орган об изменении места своего нахождения или жительства в пятидневный срок с момента такого изменения.

5. В случае ликвидации или реорганизации организации, принятия организацией решения о закрытии своего филиала, или иного обособленного подразделения, прекращения деятельности через постоянное представительство, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения договора простого товарищества снятие с учета производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика.

6. Постановка на учет, переучет, снятие с учета осуществляются бесплатно.

7. Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.

Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях.

Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Государственной налоговой службой Российской Федерации.

8. На основе данных учета Государственная налоговая служба Российской Федерации ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

9. Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет являются налоговой тайной, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

10. Организации - налоговые агенты, не учтенные в качестве налогоплательщиков, встают на учет в налоговых органах по месту своего нахождения в порядке, предусмотренном настоящей главой для организаций - налогоплательщиков.

Статья 85. Обязанности органов, осуществляющих регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, физических лиц, актов рождения и смерти, учет и регистрацию имущества

1. Органы, осуществляющие регистрацию организаций, обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о зарегистрированных (перерегистрированных) или ликвидированных (реорганизованных) организациях в течение 10 дней после регистрации (перерегистрации) или ликвидации (реорганизации) организации.

2. Органы, осуществляющие регистрацию физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, обязаны сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения о физических лицах, которые зарегистрировались или прекратили свою деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, в течение 10 дней после выдачи свидетельства о регистрации, его изъятия либо истечения срока действия.

В таком же порядке органы, выдающие лицензии, свидетельства или иные подобные документы частным нотариусам, частным охранникам, частным детективам или иным физическим лицам, занимающимся деятельностью, не отнесенной гражданским законодательством к предпринимательской, обязаны сообщать налоговым органам о физических лицах, которым выданы либо у которых отозваны или прекратили действие указанные документы.

3. Органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства, либо регистрацию рождения и смерти физических лиц, обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации либо о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации указанных лиц или фактов.

4. Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, обязаны сообщать о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе или о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах, и их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации имущества.

5. Органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные учреждения, которые в соответствии с федеральным законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного, обязаны сообщать об установлении опеки над физическими лицами, признанными судом недееспособными, об опеке, попечительстве и управлении имуществом малолетних, иных несовершеннолетних физических лиц, физических лиц, ограниченных судом в дееспособности, дееспособных физических лиц, над которыми установлено попечительство в форме патронажа, физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующими, а также о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попечительством или управлением имуществом, в органы налоговой службы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

6. Органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику, обязаны сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство, договоров дарения, сделок с недвижимым имуществом и транспортными средствами в органы налоговой службы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Статья 86. Обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков

Банки открывают расчетный и иные счета организациям, индивидуальным предпринимателям, а также лицам, перечисленным в пункте 6 статьи 83 настоящего Кодекса, только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации, индивидуальному предпринимателю, лицам, указанным в пункте 6 статьи 83 настоящего Кодекса, в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета.

Статья 87. Виды налоговых проверок

Налоговые органы проводят камеральные или выездные налоговые проверки. Камеральные налоговые проверки проводятся в отношении всех налогоплательщиков. Выездные налоговые проверки могут проводиться в отношении организации-налогоплательщиков и физических лиц-налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Налоговой проверкой могут быть охвачены не более чем три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки.

Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок, у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (встречная проверка).

Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа с соблюдением требований настоящей статьи.

При проведении налоговой проверки должностные лица налоговых органов обязаны выяснить все существенные для принятия правильного решения обстоятельства и строго соблюдать права и охраняемые законом интересы налогоплательщиков. Налоговые проверки не должны нарушать нормальные условия деятельности налогоплательщика.

Статья 88. Камеральная налоговая проверка

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе данных налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и (или) уплаты налога, предоставленных налогоплательщиком по установленным уполномоченными государственными органами формам, а также имеющихся у налогового органа других документов о деятельности налогоплательщика.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение двух месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и (или) уплаты налога, если законодательными и иными нормативными правовыми актами о итогах не предусмотрены иные сроки.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган выставляет требование об уплате соответствующей суммы. При этом пеня за период проверки не начисляется.

Статья 89. Выездная налоговая проверка

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Выездная проверка проводится не чаще одного раза в год и не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной проверки до трех месяцев.

Выездная проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки.

Выездная налоговая проверка проводится в рабочее время налогоплательщика.

При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, либо связанных с содержанием объектов налогообложения в порядке, установленном в статье 92 настоящего Кодекса.

При наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, проводится изъятие этих документов в порядке, предусмотренном статьей 93 настоящего Кодекса, по акту, составленному этими должностными лицами. В акте об изъятии документов должна быть обоснована необходимость изъятия и приведен перечень изымаемых документов. Налогоплательщик имеет право при изъятии документов делать замечания, которые должны быть по его требованию внесены в акт. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика. В случае отказа налогоплательщика скрепить печатью или подписать акт об этом делается специальная отметка. Копия акта об изъятии документов передается налогоплательщику.

Статья 90. Участие свидетеля

1. В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол.

2. Вызову в качестве свидетелей не подлежат физические лица, которые в силу малолетнего возраста, физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать и (или) воспроизводить обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

3. От дачи показаний физическое лицо вправе отказаться лишь при выяснении сведений, которые указывают на совершение этим лицом уголовно наказуемого деяния или другого правонарушения и могут быть использованы против него, а также по основаниям, предусмотренным федеральным законом.

4. Показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа - и в других случаях.

5. Перед получением показаний должностное лицо налогового органа разъясняет свидетелю его права и обязанности и предупреждает об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля.

Статья 91. Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налогового контроля

1. Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика (иного обязанного лица) должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и постановления руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика (иного обязанного лица).

2. Должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения налогоплательщика (иного обязанного лица) либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным налогоплательщиком (иным обязанным лицом).

3. При недопущении должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения (кроме жилых помещений) руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком (иным обязанным лицом), на основании которого налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов на основании оценки по имеющимся у него данным о налогоплательщике (ином обязанном лице) или по аналогии.

При отказе налогоплательщика или иного обязанного лица подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись.

4. Воспрепятствование доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение (кроме жилых помещений) налогоплательщика (иного обязанного лица) признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 124 настоящего Кодекса.

5. Доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в нем физических лиц не допускается.

Статья 92. Осмотр

1. Должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений проверяемого налогоплательщика или иного обязанного лица, документов, и иных предметов.

2. Осмотр документов или иных предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы или иные предметы оказались у должностного лица налогового органа в результате ранее произведенных иных действий по осуществлению налогового контроля, а также - при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.

3. Осмотр проводится в присутствии понятых.

При проведении осмотра вправе участвовать проверяемое лицо, или его представитель, а также специалисты и свидетели.

4. В необходимых случаях при осмотре производятся фото или киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия.

5. О производстве осмотра составляется протокол.

Статья 93. Изъятие документов и иных предметов

1. Изъятие документов или иных предметов производится на основании мотивированного постановления об изъятии должностного лица органа налоговой службы, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего органа налоговой службы.

2. Не допускается производство изъятия документов и иных предметов в ночное время.

3. Изъятие документов или иных предметов производится в присутствии понятых и лица, владеющего изымаемыми документами или предметами. В необходимых случаях для производства изъятия приглашается специалист.

Перед началом изъятия должностное лицо органа налоговой службы предъявляет постановление об изъятии, а также разъясняет лицам, присутствующим при нем, их права и обязанности.

4. Должностное лицо органа налоговой службы предлагает лицу, владеющему подлежащими изъятию документами или предметами, добровольно выдать их. При отказе в выдаче должностное лицо органа налоговой службы при содействии должностных лиц органов налоговой полиции вправе изъять эти документы или предметы принудительно.

При отказе вскрыть помещения или другие места, где могут находиться подлежащие изъятию документы или предметы, должностное лицо органа налоговой службы при содействии должностных лиц органов налоговой полиции вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.

5. Не подлежат изъятию документы и предметы:

а) не имеющие отношения к предмету налоговой проверки;

б) не принадлежащие лицу, у которого производится изъятие, за исключением предметов, изъятых в соответствии с федеральными законами из гражданского оборота;

в) составляющие государственную тайну.

6. О производстве изъятия документов или иных предметов составляется протокол с соблюдением требований, предусмотренных статьей 100 настоящего Кодекса и настоящей статьей.

7. Изъятые документы и иные предметы перечисляются и описываются в протоколе изъятия либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества, меры, веса и индивидуальных признаков предметов, а при наличии возможности - их стоимости.

При необходимости и возможности изъятые предметы упаковываются и опечатываются на месте изъятия.

8. В тех случаях, когда для проведения контрольных мероприятий недостаточно изъятий копий документов налогоплательщиков, и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинные документы в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

При изъятии таких документов с них изготавливают копии, заверяемые должностным лицом органа налоговой службы. Указанные копии передаются лицу, у которого изъяты документы. При невозможности осуществить такую передачу одновременно с изъятием документов, копии этих документов передаются органом налоговой службы лицу, у которого они были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.

9. Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве изъятия или присутствующим при нем.

10. В протоколе изъятия делается также отметка об отказе добровольно выдать документы или иные предметы и о факте принудительного их изъятия.

11. Копия протокола об изъятии документов или иных предметов вручается пол расписку или высылается лицу, у которого изъяты эти документы или иные предметы.

Статья 94. Истребование документов и иных сведений

1. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика (иного обязанного лица) необходимые для проверки документы.

Лицо, которому адресовано требование о предоставлении документов, обязано не позднее чем в пятидневный срок направить или выдать их должностному лицу, истребующему документы.

Документы представляются в виде заверенной должным образом копии, а при невозможности представления копий - подлинники или равнозначные подлинникам дубликаты документов.

2. Отказ налогоплательщика или иного обязанного лица от выдачи запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную настоящим Кодексом.

В случае такого отказа должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку производит изъятие необходимых документов в порядке, предусмотренном статьей 93 настоящего Кодекса.

3. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе письменно запросить сведения у банка или иной организации, которая располагает или может располагать необходимой информацией о проверяемом налогоплательщике (ином обязанном лице).

В случае, если это не противоречит федеральному законодательству, банк или иная кредитная организация обязана предоставить налоговому органу запрашиваемую информацию или сообщить об отсутствии таковой в течение 10 дней.

Статья 95. Предъявление документов и иных предметов для опознания

1. По решению должностного лица налогового органа могут быть предъявлены для опознания документы или иные предметы.

2. Опознающий предварительно опрашивается об обстоятельствах, при которых он наблюдал документы или иные предметы, и о признаках, по которым он может произвести опознание.

3. Предъявление документов или иных предметов для опознания производится в присутствии понятых.

4. Документы или иные предметы предъявляются опознающему в группе однородных документов (предметов).

5. О предъявлении документов или иных предметов для опознания составляется протокол с соблюдением требований, предусмотренных статьей 100 настоящего Кодекса.

Статья 96. Экспертиза

1. В необходимых случаях для участия в выездной налоговой проверке может быть привлечен эксперт.

Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

2. Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта. Привлечение лица в качестве эксперта осуществляется на договорной основе.

3. Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.

В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта или наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.

4. Эксперт вправе знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов.

5. Эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для выполнения возложенной на него обязанности.

6. Должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права, предусмотренные пунктом 3 настоящей статьи. Об этом составляется протокол, подписываемый должностным лицом налогового органа и проверяемым лицом.

7. При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право:

а) заявить отвод эксперту;

б) просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

в) представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;

г) присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;

д) знакомиться с заключением эксперта.

В случае удовлетворения ходатайства проверяемого лица должностное лицо налогового органа соответственно дополняет или изменяет свое постановление о назначении экспертизы.

В случае отказа в ходатайстве должностное лицо налогового органа выносит постановление, которое объявляется заявившему ходатайство лицу под расписку.

8. Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенными им исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.

10. Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение предъявляются проверяемому лицу, которое имеет право дать свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы. О выполнении указанных действий отмечается в протоколе получения объяснений от проверяемого лица.

11. Дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты заключения и поручается тому же или другому эксперту.

Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается другому эксперту.

Дополнительная и повторная экспертизы назначаются с соблюдением требований, предусмотренных настоящей статьей.

Статья 97. Привлечение специалистов для оказания содействия в осуществлении налогового контроля

1. В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела.

2. Специалист обязан по поручению должностного лица налогового органа:

1) участвовать в производстве действий, используя свои специальные знания и навыки для оказания содействия указанному должностному лицу налогового органа в обнаружении, закреплении и изъятии доказательств, обращать внимание указанного должностного лица налогового органа на связанные с этим обстоятельства и давать пояснения по поводу выполняемых им действий, и по другим вопросам, требующим специальных знаний и навыков;

2) оказывать помощь должностному лицу налогового органа, а также ревизорам и лицам, проводящим налоговую проверку, правильно изложить в протоколах и в актах налоговых проверок выявленные факты и обстоятельства.

3. Специалист вправе:

1) с разрешения должностного лица налогового органа задавать вопросы опрашиваемому лицу;

2) делать заявления, связанные с обнаружением, закреплением и изъятием доказательств;

3) использовать научно-технические средства и методы для обнаружения, закрепления и изъятия доказательств;

4) производить наблюдения, измерения и опыты;

5) давать консультации должностному лицу налогового органа, а также ревизорам и лицам, проводящим налоговые проверки по поводу вопросов, требующих специальных знаний и навыков;

6) знакомиться с протоколами и актами налоговых проверок, в проведении которых он участвовал, делать к этим протоколам и актам замечания относительно их содержания. Такие замечания вносятся в указанные протоколы и акты или приобщаются к ним;

7) подписывать указанные протоколы и акты.

4. Участие лица в производстве действий по налоговому контролю в качестве специалиста не исключает возможности его опроса по этим же обстоятельствам как свидетеля.

Статья 98. Участие переводчика

1. В необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля может быть привлечен переводчик.

2. Переводчиком является не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода.

Настоящее положение распространяется и на лицо, понимающего знаки немого или глухого физического лица.

3. Переводчик обязан явиться по вызову назначившего его должностного лица налогового органа и точно выполнить порученный ему перевод.

4. Переводчик предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный перевод, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью переводчика.

Статья 99. Участие понятых

1. При проведении действий по осуществлению налогового контроля в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, вызываются понятые.

2. Понятые вызываются в количестве не менее двух человек.

3. В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица.

4. Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов, на которых возложены обязанности по осуществлению налогового контроля.

5. Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. Они вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол.

В случае необходимости понятые могут быть опрошены по указанным обстоятельствам.

Статья 100. Общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля

1. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, при проведении действий по осуществлению налогового контроля составляются протоколы по формам, устанавливаемым Государственной налоговой службой Российской Федерации совместно с Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.

2. В протоколе указываются:

1) его наименование;

2) место и дата производства конкретного действия;

3) время начала и окончания действия;

4) должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;

5) фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшим при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;

6) содержание действия, последовательность его проведения;

7) выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.

3. Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу.

4. Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действии или присутствовавшими при его проведении.

5. К протоколу прилагаются фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия.

Статья 101. Оформление результатов выездной налоговой проверки

По результатам выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо физическим лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Об отказе налогоплательщика подписать акт делается соответствующая запись в акте. В случае, когда руководители проверяемой организации или физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в отношении которых проводилась выездная налоговая проверка, уклоняются от его получения, должностными лицами налогового органа составляется соответствующий акт, дата составления которого признается датой вручения акта налоговой проверки.

В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и применению санкций за нарушение законодательства о налогах по каждому правонарушению применительно к конкретному налогу.

Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются Государственной налоговой службой Российской Федерации.

Акт налоговой проверки вручается руководителю организации-налогоплательщика либо физическому лицу, осуществляющему предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком. В случае направления акта налоговой проверки по почте датой вручения акта считается шестой день с даты его отправки.

Если по результатам налоговой проверки не составлен акт налоговой проверки, то считается, что проверка состоялась и правонарушений не обнаружено.

Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность его возражений или мотивы неподписания акта проверки.

По истечении срока, указанного в предыдущей части настоящей статьи, в течение не более 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, в котором зафиксированы налоговые правонарушения и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и применению соответствующих санкций, документы, изъятые у налогоплательщика, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.

В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, или их представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно. Если вышеназванные лица, несмотря на извещение, не явились, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в их отсутствие.

Статья 102. Производство по делу о налоговом правонарушении (вынесение решения по результатам рассмотрения материалов проверки)

1. По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в течение десяти дней выносит решение:

а) о привлечении налогоплательщика к финансовой ответственности за совершение налогового правонарушения;

б) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

в) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

2. В постановлении о привлечении налогоплательщика к финансовой ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к финансовой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием норм закона, предусматривающих данное правонарушение и применяемая мера ответственности.

3. На основании постановления о привлечении налогоплательщика ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику выставляется требование налогового органа об уплате недоимки по налогу, пени, сумм налоговых санкций, а также об устранении нарушений установленного порядка ведения учета объектов налогообложения.

4. Постановление и требование налогового органа вручаются руководителю организации-налогоплательщика либо физическому лицу, осуществляющему предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком. В случае, если в результате умышленных действий налогоплательщика постановление и (или) требование не может быть ему вручено, оно считается полученным налогоплательщиком по истечении пяти дней после его отправки заказной корреспонденцией.

5. Несоблюдение должностными лицами налоговых органов процедур и сроков, установленных в настоящей главе, является основанием для признания постановления налогового органа в части применения финансовых санкций недействительным вышестоящим налоговым органом или судом.

6. По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые физические лица-налогоплательщики или должностные лица организации-налогоплательщиков подлежат привлечению налоговым органом к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных санкций в отношении должностных лиц организаций-налогоплательщиков и физических лиц-налогоплательщиков, виновных в их совершении, производятся налоговыми органами в соответствии с административно-процессуальным законодательством Российской Федерации и административно-процессуальным законодательством субъектов Российской Федерации.

Положения настоящей статьи распространяются также на налоговых агентов.

Статья 103. Налоговая тайна

1. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

а) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

б) об идентификационном номере налогоплательщика;

в) об уставном фонде (уставном капитале) организации;

г) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

д) предоставляемых налоговым или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми или правоохранительными органами (в части предоставления этим органам).

2. Налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.

К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей.

3. Поступившие в налоговые органы сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа.

Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют должностные лица по перечням, определяемым соответственно Государственной налоговой службой Российской Федерации, федеральной службой налоговой полиции Российской Федерации и Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.

4. Утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо разглашение таких сведений влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

Статья 104. Недопустимость причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля

1. При проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда налогоплательщику (иному обязанному лицу) либо имуществу, находящемуся в его владении, пользовании или распоряжении.

2. Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежит возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход).

3. За причинение убытков налогоплательщику (иному обязанному лицу) в результате совершения неправомерных действий налоговые органы и их должностные лица несут ответственность, предусмотренную федеральными законами.

4. Убытки, причиненный налогоплательщику (иному обязанному лицу) правомерными действиями должностных лиц налоговых органов, возмещению не подлежит, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

Статья 105. Исковое заявление о взыскании налоговой санкции

1. После вынесения решения о привлечении налогоплательщика (иного обязанного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции, установленной настоящим Кодексом.

До обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику (иному обязанному лицу) добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции, направив соответствующее требование об уплате налога.

В случае, если налогоплательщик (иное обязанное лицо) отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции, установленной настоящим Кодексом, за совершение данного налогового правонарушения.

2. Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд, а с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем,- в суд общей юрисдикции.

К исковому заявлению прилагаются протокол о налоговом правонарушении и другие материалы дела, порченные в процессе налоговой проверки.

3. В необходимых случаях одновременно с подачей искового заявления о взыскании налоговой санкций с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговый орган может направить в суд ходатайство о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения искового требования.

Статья 106. Рассмотрение дел и исполнение решений о взыскании налоговых санкций

1. Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к организациям или индивидуальным предпринимателям рассматриваются арбитражными судами в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством Российской Федерации.

2. Дела о взыскании налоговых санкции по иску налоговых органов к физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, рассматриваются судами обшей юрисдикции в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

3. Исполнение вступивших в законную силу решений судов о взыскании налоговых санкций производится в порядке, установленном законодательством об исполнительном производстве.

Раздел 6. Налоговые правонарушения и ответственность
за их совершение

Глава 15. Общие положения об ответственности за совершение
налоговых правонарушений

Статья 107. Понятие налогового правонарушения

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Статья 108. Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений

1. Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главой 16 настоящего Кодекса.

2. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста.

Статья 109. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, предусмотренным настоящим Кодексом.

2. Никто не может быть привлечен повторно к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

3. Предусмотренная настоящим Кодексом ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством.

4. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной федеральными законами.

5. Привлечение налогоплательщика или налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает их от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога.

6. Каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения толкуются в пользу налогоплательщика. Налогоплательщик вправе самостоятельно исправить ошибки, допущенные им при учете объекта налогообложения, исчислении и уплате налога. Положения, предусмотренные настоящим пунктом, распространяются и на налоговых агентов.

Статья 110. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

а) отсутствие события налогового правонарушения;

б) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

в) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшего к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

г) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения;

Статья 111. Формы вины при совершении налогового правонарушения

1. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

2. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

3. Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействии), хотя должно было и могло это осознавать.

4. Вина организации в совершении налогового правонарушении определяется в зависимости от вины ее должностных лиц, либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Статья 112. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения

1. Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

а) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

б) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом-налогоплательщиком, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

в) выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных указаний и разъяснений, данных налоговым или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции;

2. При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Статья 113. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

1. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

а) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

б) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

в) иные обстоятельства, которые налоговым органом или судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

2. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Статья 114. Давность привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

1. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершении налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 121, 122 настоящего Кодекса.

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 121, 122 настоящего Кодекса.

2. Течение срока давности прерывается, если до его истечения лицо совершит новое налоговое правонарушение или иное нарушение законодательства о налогах и сборах. Исчисление срока давности в этом случае начинается со дня совершения нового нарушения законодательства о налогах и сборах либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено новое нарушение законодательства о налогах и сборах.

Статья 115. Налоговые санкции

1. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

2. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 настоящего Кодекса.

3. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не ниже, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 настоящего Кодекса за совершение налогового правонарушения.

4. При наличии обстоятельства, предусмотренного частью 2 статьи 113 размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

5. При совершении одним лицом двух или более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

6. Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней, в очередности, установленной гражданским законодательством.

Статья 116. Давность взыскания налоговых санкций

1. Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее трех месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности).

2. В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения, срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

Глава 16. Виды налоговых правонарушений и ответственность
за их совершение

Статья 117. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе

Нарушение налогоплательщиком установленного статьей 83 настоящего Кодекса срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 118 настоящего Кодекса,

влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Статья 118. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе

Уклонение от постановки на учет в налоговом органе, выразившееся в осуществлении организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности без постановки на учет в налоговом органе в течение более 90 дней со дня истечения установленного статьей 83 настоящего Кодекса срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе,

влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей.

Статья 119. Нарушение срока представления сведений об открытии счета в банке

1. Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока представления в налоговый орган информации об открытии им счета в каком-либо банке, если это не повлекло за собой неуплату налогов,

влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

2. Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока представления в налоговый орган сведений об открытии счета в каком-либо банке, если это повлекло за собой неуплату налогов,

влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от общей суммы денежных средств, поступивших на счет за период задержки представления или непредставления сведений об открытии этого счета.

Статья 120. Нарушение срока представления налоговой декларации или иных документов

1. Непредставление налогоплательщиком или его законным представителем в установленный законодательством о налогах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п.3 настоящей статьи,

влечет взыскание штрафа в размере пяти процентов от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более двадцати пяти процентов от указанной суммы.

2. Непредставление налогоплательщиком или его законным представителем налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации

влечет взыскание штрафа в размере пятидесяти процентов общей суммы денежных средств, поступивших на счет за период задержки представления или непредставления сведений об открытии этого счета.

3. Нарушение установленного срока представления налогоплательщиком или иным обязанным лицом в налоговые органы предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах документов и (или) иных сведений, а равно заявление налогоплательщика или иного обязанного лица об отказе должностному лицу налогового органа, проводящему налоговую проверку, представить имеющиеся у налогоплательщика или иного обязанного лица и запрашиваемые этим должностным лицом документы и (или) иные сведения, необходимые для проведения в установленном порядке такой проверки, а также уклонение от представления указанных документов и (или) иных сведений,

влечет взыскание штрафа в размере пятисот рублей за каждый непредставленный документ.

Статья 121. Нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения

1. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода,

влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

2. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, если они совершены в течение более одного налогового периода,

влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.

3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, если они повлекли занижение дохода,

влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налогов

1. За неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам налогового периода, выявленную при выездной проверке налоговом органом,

взимается штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

2. Те же действия, совершенные умышленно,

влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы.

Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов

Невыполнение налоговым агентом возложенных на него законодательством о налогах обязанностей по удержанию с налогоплательщика и (или) перечислению в бюджет удержанных сумм налогов,

влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и перечислению.

Статья 124. Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение

Незаконное воспрепятствование налогоплательщиком или его законным представителем доступу должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку в соответствии с настоящим Кодексом, на территорию или в помещение налогоплательщика или иного обязанного лица (кроме жилых помещений),

влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Статья 125. Несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест

Несоблюдение налогоплательщиком или налоговым агентом установленного настоящим Кодексом порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест,

влечет наложение штрафа в размере десяти тысяч рублей.

Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике

1. Отказ организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, проводящего налоговую проверку, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями,

влекут взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

2. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, если они совершены физическим лицом,

влекут взыскание штрафа в размере пятисот рублей.

Статья 127. Отказ от выдачи документов и иных предметов, необходимых для производства по делу о налоговом правонарушении

Отказ лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, от выдачи или непредставление им в установленный должностным лицом налогового органа срок документов и (или) предметов, необходимых для производства по делу о налоговом правонарушении,

влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Статья 128. Ответственность свидетеля

1. Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля,

влекут взыскание штрафа в размере тысячи рублей.

2. Отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний,

влекут взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.

Статья 129. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки

1. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, влечет взыскание штрафа в размере пятисот рублей.

2. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода влечет взыскание штрафа в размере тысячи рублей.

Глава 17. Издержки, связанные с осуществлением
налогового контроля

Статья 130. Состав издержек по делу о налоговом правонарушении

Издержки по делу о налоговом правонарушении состоят из сумм:

- выплачиваемых свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам, понятым;

- израсходованных на хранение, перевозку (пересылку) и (или) исследование вещественных доказательств;

Статья 131. Выплата сумм, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым

1. Свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым возмещаются понесенные ими в связи с явкой в налоговый орган расходы на проезд, наем жилого помещения и выплачиваются суточные.

2. Переводчики, специалисты и эксперты получают вознаграждение за работу, выполненную ими по поручению налогового органа, если эта работа не входит в круг их служебных обязанностей.

3. За работниками, вызываемыми в налоговый орган в качестве свидетелей, сохраняется за время их отсутствия на работе в связи с явкой в налоговый орган заработная плата по основному месту работы.

Лица, не являющиеся работниками, за отвлечение их от работы или обычных занятий получают денежное вознаграждение.

4. Суммы, причитающиеся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым выплачиваются налоговым органом по выполнении ими своих обязанностей.

Порядок выплаты и размеры сумм, подлежащих выплате, устанавливаются Правительством Российской Федерации и финансируются из федерального бюджета Российской Федерации.

Глава 18. Виды нарушений банкам обязанностей, предусмотренных
законодательством о налогах и сборах и ответственность
за их совершение

Статья 132. Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику

1. Открытие банком счета налогоплательщику без предъявления последним сведений о постановке на учет в налоговом органе (идентификационном номере налогоплательщика), а равно открытие налогоплательщику счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица,

влекут взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.

Статья 133. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора

1. Нарушение банком установленного настоящим Кодексом срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора,

влечет взыскание пени в размере 1/150 ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки.

2. Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, в отношении которого в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса в банке находится инкассовое поручение налогового органа,

влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов непоступившей суммы в результате таких действий.

Статья 134. Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента

Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента их поручения на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением требования, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед требованием налогового органа об уплате причитающихся сумм налога или сбора,

влечет взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика или налогового агента, но не более суммы задолженности.

Статья 135. Неисполнение банком решения о взыскании налога

Неисполнение банком в установленный настоящим Кодексом срок инкассового поручения (распоряжения) налогового органа о перечислении со счета налогоплательщика или налогового агента при наличии на нем достаточных денежных средств для уплаты суммы налога, включая пеню,

влечет взыскание штрафа в размере 1/150 ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки.

Статья 136. Порядок взыскания с банков штрафов и пеней

Штрафы, указанные в статьях 132, 133, 134, взыскиваются в порядке, аналогичном предусмотренному настоящим Кодексом порядку взыскания санкций за налоговые правонарушения.

Пени, указанные в статьях 133, 135, взыскиваются на основании решения руководителя (заместителя) налогового органа на основании инкассового поручения в бесспорном порядке.

Раздел 7. Обжалование актов налоговых органов и действий или
бездействия их должностных лиц

Глава 19. Порядок обжалования актов налоговых органов и
действий или бездействия их должностных лиц

Статья 137. Право на обжалование

Каждый налогоплательщик или иное обязанное лицо имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению налогоплательщика или иного обязанного лица такие акты, действия или бездействие нарушают их права.

Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.

Статья 138. Порядок обжалования

1. Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.

2. Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.

Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, производится путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции в соответствии с законодательством об обжаловании в суд неправомерных действий государственных органов и должностных лиц.

Статья 139. Порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу

1. Жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица подается соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа.

2. Жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается, если иное не предусмотрено настоящей статьей, в течение трех месяцев со дня когда налогоплательщик или иное обязанное лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.

3. Жалоба подается в письменной форме соответствующему налоговому органу или должностному лицу.

4. Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании письменного заявления.

Отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу.

Повторная подача жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу производится в сроки, предусмотренные пунктом 2 настоящей статьи.

Глава 20. Рассмотрение жалобы и принятие решения по ней

Статья 140. Рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом

1. Жалоба налогоплательщика (иного обязанного лица) рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом) в срок не позднее одного месяца со дня ее получения.

2. По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе:

1) оставить жалобу без удовлетворения;

2) отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку;

3) отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;

4) изменить решение или вынести новое решение.

По итогам рассмотрения жалобы на действие или бездействие должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе вынести решение по существу.

3. Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение месяца. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

Статья 141. Последствия подачи жалобы

1. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

2. Если налоговый орган (должностное лицо), рассматривающий жалобу, имеет достаточные основания полагать, что обжалуемые акт или действие не соответствуют законодательству Российской Федерации, указанный налоговый орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемого акта или действия. Решение о приостановлении исполнения акта (действия) принимается руководителем налогового органа, принявшим такой акт, либо вышестоящим налоговым органом.

Статья 142. Рассмотрение жалоб, поданных в суд

Жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами.