Проект федерального закона N 51470-3 "О внесении дополнений и изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (Глава 26. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции) (внесен депутатами ГД Н.Н.Гончаром, А.Ю.Мельниковым, А.Ю.Михайловым, С.В.Иваненко, В.С.Медведевым, А.Д.Жуковым, В.М.Дубовым) (не действует)

Проект федерального закона N 51470-3
"О внесении дополнений и изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

Досье на проект федерального закона

См. пояснительную записку

    финансово-экономическое обоснование

    перечень законодательных актов для изменения

Статья 1. Внести в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации следующие дополнения и изменения:

1. Дополнить часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации главой 26 следующего содержания:

"Глава 26. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Статья 26.1. Общие положения

1. Настоящая глава устанавливает специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции" (далее в настоящей главе - соглашения). Указанный специальный налоговый режим применяется в течение всего срока действия соглашений и исключительно к деятельности организаций, связанной с выполнением соглашений.

2. Предусмотренный настоящей главой специальный налоговый режим применяется в отношении организаций, являющихся инвесторами (стороной) соглашений в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции" (далее в настоящей главе - инвесторы), а также иных организаций, указанных в настоящей главе.

В случае если инвестором по соглашению является не имеющее статуса юридического лица объединение организаций, положения настоящей главы, относящиеся к инвестору, применяются к каждой организации-участнику указанного объединения.

3. При выполнении соглашения инвестор уплачивает следующие налоги:

1) налог на пользование недрами в виде ренталс и роялти;

2) налог на добавленную стоимость;

3) налог на прибыль (доход) организаций;

4) единый социальный налог (взнос).

Указанные налоги исчисляются и уплачиваются при выполнении соглашений в порядке, определенном настоящей главой.

При изменении в течение срока действия соглашения наименования какого-либо из указанных налогов без изменений при этом элементов налогообложения такой налог применяется при выполнении соглашения с новым наименованием.

При наличии соответствующих объектов налогообложения инвестор уплачивает при выполнении соглашения акцизы на легковые автомобили, алкогольную продукцию, табачную продукцию и ювелирные изделия, а также налог с продаж.

4. Инвестор освобождается от налогообложения и обложения сборами в отношении федеральных налогов и сборов, за исключением предусмотренных в п.3 настоящей статьи.

5. Инвестор не является налогоплательщиком и плательщиком сборов в отношении региональных и местных налогов за исключением предусмотренных в пункте 3 настоящей статьи.

6. Условия соглашения, а также его заключения не могут предусматривать уплаты каких-либо платежей (отчислений, взносов) инвестора в федеральные, региональные и/или местные бюджеты или внебюджетные фонды, за исключением разовых платежей (бонусов) при заключении соглашения и/или по достижении определенного результата при выполнении соглашения. Суммы бонусов определяются условиями заключения и/или выполнения соглашения.

7. При выполнении соглашений, заключенных до введения в действие части второй настоящего Кодекса, применяются условия освобождения от налогов, сборов и других обязательных платежей, а также порядок исчисления, уплаты и возврата (возмещения) уплачиваемых налогов, сборов и иных обязательных платежей, предусмотренные указанными соглашениями, а также нормативными правовыми актами о налогах и сборах, принятыми в целях исполнения таких соглашений. В случае если условиями указанных соглашений предусмотрена возможность применения актов законодательства о налогах и сборах, принятых после вступления этих соглашений в силу, положения настоящего Кодекса и других актов законодательства о налогах и сборах применяются к таким соглашениям в той части, в которой их применение не приводит к ухудшению условий налогообложения инвестора.

Статья 26.2. Налог на пользование недрами

1. Налогоплательщиками налога на пользование недрами являются инвесторы. Инвестор выплачивает государству налог на пользование недрами в виде:

- ежегодных платежей за геологическое изучение недр и разведку полезных ископаемых (далее в настоящей главе - ренталс);

- регулярных платежей за добычу минерального сырья (далее в настоящей главе - роялти).

В случае если в качестве инвестора по соглашению выступает не имеющее статуса юридического лица объединение организаций, исчисление и уплату ренталс и роялти от имени инвестора осуществляет оператор этого соглашения с учетом положений статьи 24 настоящего Кодекса.

2. Объектом обложения ренталс является территория или акватория, в отношении которой инвестору предоставлены исключительные права на проведение собственными силами или с привлечением других лиц геологического изучения недр и/или разведки полезных ископаемых в соответствии с условиями соглашения.

Налоговая база ренталс определяется как площадь территории (акватории), в отношении которой соглашением предоставлены исключительные права на проведение геологического изучения недр и разведки полезных ископаемых в соответствующем налоговом периоде. Участки территории (акватории), на которых в налоговом периоде указанные работы прекращены по условиям соглашения либо начата добыча минерального сырья, исключаются из налоговой базы в следующем налоговом периоде.

Ставка ренталс устанавливается соглашением в рублях на квадратный километр указанной территории (акватории) в зависимости от вида полезного ископаемого и степени геологической изученности территории (акватории). При этом условия соглашения могут предусматривать применение нулевой ставки ренталс и/или увеличение ставки ренталс с течением времени.

Налоговым периодом для ренталс является календарный год.

Сумма ренталс за календарный год уплачивается инвестором равными частями четыре раза в год не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом этого календарного года.

3. Объектом обложения роялти является добыча минерального сырья при выполнении соглашения.

4. Налоговая база роялти определяется как стоимость или количество (объем) товарного минерального сырья (полезных компонентов, содержащихся в минеральном сырье), которое добыто и подготовлено к дальнейшему использованию, в том числе в результате первичной переработки (подготовки).

Ставка роялти устанавливается соглашением в процентах от налоговой базы. При этом условия соглашения могут предусматривать различные значения ставки для разных периодов разработки месторождения, в том числе пониженную или нулевую ставку для начального периода, для периода завершения разработки, для периода, в котором затраты инвестора на получение единицы товарного минерального сырья (полезных компонентов) существенно возрастают в результате перехода к разработке трудно извлекаемых или/и менее ценных запасов минерального сырья, а также применения технологий, направленных на повышение извлечения запасов из недр.

В случае если инвестор может обеспечить достоверный раздельный учет прямыми методами минерального сырья разного качества, добытого из разных участков (пластов, залежей), минерального сырья, добытого с применением различных технологий, соглашение может предусматривать одновременное применение различных ставок роялти для соответствующих количеств (объемов) добытого минерального сырья.

Соглашение может предусматривать уплату роялти в денежной форме и/или в форме соответствующей части товарного минерального сырья, добытого при выполнении соглашения (уплата роялти в натуральной форме). При этом уплата в натуральной форме может применяться только в отношении части роялти, подлежащей зачислению в федеральный бюджет и/или региональный бюджет субъекта Российской Федерации, на территории которого расположен соответствующий участок недр.

Налоговым периодом для роялти является календарный год.

Отчетным периодом при уплате роялти в денежной форме является календарный месяц. При уплате роялти в натуральной форме отчетный период определяется в соответствии с условиями соглашения.

Сумма (величина) роялти за отчетный период определяется исходя из количества (объема) добытого в этом периоде товарного минерального сырья, определенного по данным оперативного технологического учета, и (при уплате в денежной форме) стоимости товарного минерального сырья в этом периоде, определенной по данным бухгалтерского учета с учетом положений статьи 26.5 настоящего Кодекса.

Сумма (величина) роялти за календарный год определяется исходя из количества (объема) товарного минерального сырья (товарных полезных компонентов, содержащихся в минеральном сырье), которое в этом году добыто и подготовлено к дальнейшему использованию в результате первичной переработки (подготовки) с учетом положений статьи 26.5 настоящего Кодекса.

При уплате роялти в денежной форме сумма роялти за отчетный месяц уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Сумма роялти за календарный год определяется по данным годового отчета инвестора о выполнении соглашения и уплачивается не позднее 20-го апреля следующего года с учетом сумм, уплаченных по ежемесячным расчетам.

При уплате роялти в натуральной форме периодичность и порядок передачи в собственность государства соответствующего количества (объема) товарного минерального сырья определяются в соответствии с условиями соглашения. При этом расчетная сумма роялти в денежной форме, эквивалентная стоимости указанного количества (объема) минерального сырья (без учета налога на добавленную стоимость), засчитывается в качестве налоговых платежей инвестора в соответствующий бюджет.

Статья 26.3. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль (доход) организаций при выполнении соглашений о разделе продукции

1. Налогоплательщиками налога на прибыль (доход) организаций (далее в настоящей статье - налог) в соответствии с настоящей статьей являются организации, выступающие в качестве инвесторов по соглашениям. В случае если в качестве инвестора выступает не имеющее статуса юридического лица объединение организаций, каждая из организаций - участников такого объединения является налогоплательщиком налога в соответствии с настоящей статьей.

Организация, выполняющая функции оператора соглашения, не считается налогоплательщиком налога для целей настоящей статьи по отношению к деятельности, выполняемой от имени инвестора, а также по отношению к вознаграждению, полученному за выполнение функций оператора.

2. Объектом налогообложения налогом является доход инвестора от реализации прибыльной продукции, принадлежащей инвестору. Под прибыльной продукцией, принадлежащей инвестору, понимается часть прибыльной продукции, переданной в собственность инвестора в соответствии с условиями и методами раздела прибыльной продукции между государством и инвестором, определенными соглашением исходя из принципов, установленных статьей 26.6 настоящего Кодекса.

3. Налоговой базой при выполнении соглашения является скорректированная в соответствии с настоящим пунктом стоимость реализованной прибыльной продукции, принадлежащей инвестору. При этом для целей настоящей статьи реализацией считается также безвозмездная передача инвестором права собственности на указанную прибыльную продукцию или на продукты ее переработки (в случае передачи прибыльной продукции на переработку, в том числе на давальческой основе). Датой реализации при безвозмездной передаче считается дата перехода права собственности на прибыльную продукцию или на принадлежащие инвестору продукты переработки прибыльной продукции.

В налоговую базу включаются прочие, в том числе внереализационные доходы, полученные инвестором при выполнении соглашения, которые по условиям соглашения не учитываются при уменьшении возмещаемых инвестору затрат, кроме доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с настоящей статьей и главой 25 настоящего Кодекса.

Не признаются доходами инвестора, подлежащими налогообложению:

а) денежные средства и иное имущество, полученное организацией - участником объединения, не имеющего статуса юридического лица и выступающего в качестве инвестора по соглашению, от других организаций - участников этого же объединения, для финансирования (выполнения) работ по соглашению в соответствии со сметой и программой работ, утвержденной в установленном соглашением порядке, а также полученное инвестором от инвесторов других соглашений при совместном создании и использовании производственной и иной инфраструктуры для нескольких соглашений.

б) доход (выручка) от реализации продукции, принадлежащей по условиям соглашения государству (доли прибыльной продукции и продукции, подлежавшей передаче в собственность государства в счет уплаты роялти в натуральной форме), и реализованной инвестором или действующим от его имени оператором;

в) доход от реализации продукции, принадлежавшей государству (доли прибыльной продукции и продукции, подлежавшей передаче в собственность государства в счет уплаты роялти в натуральной форме), которая получена инвестором в качестве компенсации суммы дополнительных налоговых затрат, определяемых в соответствии со статьей 26.7 настоящего Кодекса (в части, не превышающей сумму таких налогов и сборов);

г) суммы возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость, уплаченного инвестором или действующим от его имени оператором соглашения, или/и доход инвестора от реализации продукции, принадлежащей государству (доли прибыльной продукции и продукции, подлежавшей передаче в собственность государства в счет уплаты роялти в натуральной форме), полученной инвестором в соответствии со статьей 26.4 настоящего Кодекса в качестве компенсации за невозмещенный своевременно из бюджета налог на добавленную стоимость (в части, не превышающей сумму уплаченного налога на добавленную стоимость);

Сумма уплаченных инвестором налогов, указанных в подпунктах в) и г), исчисляется в рублях, а в случае, если учет финансово-хозяйственной деятельности для целей определения возмещаемых инвестору затрат осуществляется по условиям соглашения в иностранной валюте, в этой валюте.

Налоговая база увеличивается на суммы начисленных по условиям соглашений расчетных процентов, которые фактически получены (возмещены) инвестору в составе возмещаемых затрат, на конец соответствующего налогового периода.

Налоговая база уменьшается на сумму следующих налоговых вычетов (расходов), которые по условиям соглашения не включаются в возмещаемые инвестору затраты:

- начисленные проценты, банковские комиссии и другие затраты, связанные с получением и использованием заемных средств для финансирования работ по соглашению;

- разовые платежи (бонусы), уплаченные инвестором в соответствии с условиями заключения или (и) выполнения соглашения;

- все другие, в том числе внереализационные, расходы или их часть, являющиеся налоговыми вычетами (уменьшающие налоговую базу) в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, включая расходы, понесенные до заключения соглашения.

Налогоплательщик - участник не имеющего статуса юридического лица объединения организаций, выступающего в качестве инвестора соглашения, определяет налоговую базу применительно к той доле прибыльной продукции или доходов такого объединения, которая поступает в собственность этого налогоплательщика в соответствии с договором между участниками объединения после раздела прибыльной продукции между государством и инвестором. В соответствии с указанным договором учитывается также доля этого налогоплательщика в общих доходах и расходах объединения, на величину которых корректируется стоимость реализованной прибыльной продукции, принадлежащей инвестору, в соответствии с настоящим пунктом.

В случае если налоговая база, исчисленная в соответствии с положениями настоящего пункта, является для соответствующего налогового периода отрицательной величиной, налоговая база для этого налогового периода признается равной нулю. На величину полученной отрицательной суммы инвестор имеет право уменьшить налоговую базу в последующих налоговых периодах в течение всего срока действия соглашения.

4. Налоговый и отчетный периоды по налогу на прибыль (доход) при выполнении соглашения устанавливаются в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

5. Ставка налога, действующая на дату подписания соглашения, применяется в течение всего срока действия этого соглашения.

6. Исчисление налога по деятельности, связанной с выполнением соглашения, производится обособленно от исчисления налога по другим видам деятельности, не связанным с выполнением этого соглашения.

Исчисление налога осуществляется на основании данных учета финансово-хозяйственной деятельности по выполнению соглашения, который осуществляется инвестором и оператором соглашения в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции" и иными нормативными правовыми актами, а также условиями соглашения. При этом данные учета инвестором собственных доходов и расходов, связанных с выполнением соглашения, которые не учтены оператором соглашения, но на величину которых в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи корректируется стоимость принадлежащей инвестору прибыльной продукции, учитываются при исчислении налога этим инвестором. В случае, если по условиям соглашения учет финансово-хозяйственной деятельности для целей определения возмещаемых инвестору затрат осуществляется в иностранной валюте, определение налоговой базы и исчисление налога осуществляются в этой валюте.

7. Налог на прибыль (доход) уплачивается инвестором в порядке и сроки, предусмотренные главой 25 настоящего Кодекса. В случае если в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи налог исчисляется в иностранной валюте, инвестор уплачивает налог в этой или другой иностранной валюте, котируемой Центральным банком Российской Федерации, либо уплачивает эквивалентную сумму в рублях, исчисленную исходя из официального курса этой валюты, установленного Центральным банком Российской Федераций на день уплаты налога.

В случае если условиями соглашения о разделе продукции предусмотрена возможность по согласованию сторон уплачивать налог в натуральной форме, порядок и сроки уплаты налога в натуральной форме устанавливаются соглашением. При этом стоимостной эквивалент продукции, переданной в счет уплаты налога в собственность Российской Федерации или субъекта Российской Федерации, засчитывается в качестве налоговых платежей инвестора в соответствующий бюджет.

8. Часть налога, взимаемая по ставке зачисления этого налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, уплачивается в бюджет того субъекта Российской Федерации, на территории которого находится участок недр, предоставляемый в пользование по соглашению о разделе продукции. В случае если постоянно действующий исполнительный орган и/или обособленные подразделения инвестора, участвующие в деятельности по выполнению соглашения, находятся на территории других субъектов Российской Федерации, указанная часть налога уплачивается в бюджеты соответствующих субъектов Российской Федерации в пропорциях от общей величины этой части налога, определяемых в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса. При этом по согласованию сторон соглашения определяется порядок учета соответствующих показателей исполнительного органа и подразделений, относящихся к деятельности по выполнению соглашения, в том числе порядок учета численности (фонда оплаты труда) персонала, выполняющего работы вахтовым методом, и стоимости используемых для выполнения соглашения основных фондов, расположенных в акватории, в которой ведутся работы по соглашению.

9. Налог не взимается с доходов, полученных в виде дивидендов и доходов от долевого участия, выплачиваемых инвестором за счет распределяемого дохода, полученного им при выполнении соглашения, а также при перечислении указанного дохода филиалом иностранной организации-инвестора исполнительному органу этой организации за границей. В случае если в качестве инвестора по соглашению выступает не имеющее статуса юридического лица, объединение организаций, налог не взимается с указанных доходов, выплачиваемых (перечисляемых) каждой организацией-участником такого объединения.

10. Налогообложение дивидендов и других видов доходов российских организаций, полученных при выполнении за пределами Российской Федерации соглашений о разделе продукции, заключенных в соответствии с законодательством иностранных государств, не регулируется настоящей статьей. Указанные доходы облагаются налогами в Российской Федерации в общем порядке, предусмотренном главой 25 настоящего Кодекса.

11. Доходы инвестора по другим видам деятельности, не связанным с выполнением соглашения, в том числе вознаграждение за выполнение функций оператора соглашения и/или за реализацию продукции, принадлежащей государству по условиям соглашения, облагаются налогом в общем порядке, предусмотренном главой 25 настоящего Кодекса.

Статья 26.4 Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость

1. При выполнении соглашений налог на добавленную стоимость (далее в настоящей статье - налог) исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса с учетом следующих особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

2. От налога освобождается реализация (передача) товаров (работ, услуг), выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федераций, осуществляемые инвестором и/или оператором соглашения, а также поставщиками, подрядчиками, перевозчиками и иными юридическими лицами, действующими на основании договоров (контрактов) с инвестором и/или оператором, в соответствии с программой работ и сметой затрат по соглашению, утвержденными в установленном соглашением порядке.

3. При применении освобождения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, поставщики, подрядчики, перевозчики и иные лица, осуществляют налоговые вычеты или возмещение налога в соответствии с порядком, установленным пунктами 2 - 9 статьи 171 и пунктами 1 - 3 статьи 176 настоящего Кодекса.

4. Предусмотренные пунктами 2 и 3 настоящей статьи освобождение от уплаты налога и порядок налоговых вычетов применяются также в отношении реализации (передачи) товаров (работ, услуг), выполнения работ для собственного потребления, ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации поставщиком, подрядчиком, перевозчиком или иным лицом для целей выполнения нескольких соглашений, в том числе при строительстве, монтаже и/или эксплуатации производственных объектов совместного пользования инвесторами или операторами этих соглашений, при совместном использовании инвесторами (операторами) соглашений иного имущества, результатов работ и услуг.

5. Освобождение от уплаты налога и порядок налоговых вычетов, предусмотренные пунктами 2 - 4 настоящей статьи, применяются при условии представления налогоплательщиком в налоговый орган по месту его постановки на учет или (в отношении ввозимых товаров) в контролирующий таможенный орган уведомления о применении освобождения от налога, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, в отношении товаров (работ или услуг), намеченных к поставке (выполнению) по условиям соответствующего договора (контракта), к которому прилагаются следующие документы:

- копия указанного договора (контракта) между поставщиком (подрядчиком, перевозчиком, иным лицом) и инвестором или действующим от его имени оператором соглашения (не представляется в отношении строительно-монтажных работ, выполняемых инвестором или оператором для собственного потребления);

- гарантийное письмо инвестора или действующего от его имени оператора по форме, установленной Правительством Российской Федерации, подтверждающее, что данные товары, работы и/или услуги (с указанием их стоимости по договору) приобретаются инвестором (оператором), либо что работы выполняются непосредственно инвестором (оператором) в соответствии с программой работ и сметой затрат по соглашению.

Указанное гарантийное письмо готовится инвестором (оператором) в четырех экземплярах, из которых два экземпляра передаются соответствующему поставщику (подрядчику, перевозчику, иному лицу), один экземпляр передается в налоговый орган по месту постановки на учет инвестора (оператора) или (по ввозимым товарам) в контролирующий таможенный орган. Один экземпляр гарантийного письма хранится у инвестора (оператора). При этом в отношении товаров (работ, услуг), предназначенных для выполнения нескольких соглашений, гарантийное письмо готовится инвестором (оператором) каждого из таких соглашений с указанием стоимости товаров, работ, услуг, включенной в смету затрат по соответствующему соглашению.

В случае изменений в условиях договора (контракта), включая изменения объемов, стоимости, сроков поставок товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг, инвестором или действующим от его имени оператором готовится новое гарантийное письмо, заменяющее выданное ранее.

Порядок и сроки представления указанных документов в налоговые органы устанавливаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам и (по ввозимым товарам) Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.

В течение 10 дней после получения указанных документов налоговый (таможенный) орган возвращает заявителю гарантийное письмо инвестора (оператора) с соответствующей отметкой, которое является подтверждением (свидетельством) права налогоплательщика на освобождение от налога в отношении операций по соответствующему договору (контракту).

6. Поставщик (подрядчик, перевозчик, иное лицо) информирует налоговый (таможенный) орган, в который было представлено уведомление о применении освобождения от налога в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи, о реализации (передаче) товаров (работ, услуг) в истекшем налоговом периоде инвестору или оператору соглашения в рамках полного или частичного исполнения соответствующего договора (контракта) либо о завершении выполнения работ (этапов работ) для собственного потребления, с указанием стоимости таких товаров (работ, услуг), установленной договором (контрактом). Порядок и сроки представления указанной информации устанавливается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам и (по ввозимым товарам) Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.

7. При реализации (передаче) другим лицам или любом другом использовании поставщиком, подрядчиком или иным лицом товаров, в том числе товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, работ и/или услуг, в отношении которых этим лицом применено освобождение от налога, предусмотренное пунктом 2 настоящей статьи, в нарушение условий соответствующего договора (контракта) с инвестором или оператором соглашения, налог исчисляется в порядке, установленном главой 21 настоящего Кодекса. В целях налогового (таможенного) контроля такие действия поставщика (подрядчика, иного лица) признаются нецелевым использованием соответствующих товаров (работ, услуг). Поставщик (подрядчик, иное лицо) не несет ответственности за нецелевое использование товаров (результатов работ, услуг) инвестором или оператором соглашения с даты реализации (передачи) этих товаров инвестору (оператору), выполнения работ и/или услуг во исполнение соответствующего договора (контракта).

В целях налогового (таможенного) контроля целевое использование инвестором (оператором) приобретенного и вновь созданного имущества, в том числе товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, а также работ и услуг завершается:

- по товарам (имуществу), работам, услугам, стоимость которых относится к текущим затратам инвестора, связанным с выполнением соглашения, - с даты отпуска указанных товаров (имущества) в производство, или иной даты, принятой по условиям соглашения для включения стоимости таких товаров (имущества), работ, услуг в возмещаемые инвестору затраты;

- по товарам (имуществу), работам, услугам, стоимость которых относится к затратам капитального характера, связанным с выполнением соглашения, - с более ранней из следующих дат: день передачи инвестором (оператором) имущества, в том числе вновь созданного в результате указанных работ, услуг, в собственность государства в соответствии с условиями соглашения или день ликвидации такого имущества по завершении работ либо его реализации, начала иного использования не в целях выполнения соглашения, разрешенных инвестору (оператору) в установленном соглашением порядке.

В целях налогового (таможенного) контроля целевое использование считается также завершенным в случаях уничтожения или безвозвратной утраты товаров (имущества) в результате действия обстоятельств непреодолимой силы либо в силу естественного износа или убыли при нормальных условиях использования, транспортировки и хранения, а для товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, и в случае помещения таких товаров под иной таможенный режим либо уплаты налога, условно начисленного при таможенном оформлении этих товаров.

Реализация (передача) другим лицам либо передача для иного использования не в целях выполнения соглашения приобретенного или вновь созданного инвестором и/или оператором имущества, в том числе товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, работ и/или услуг, в отношении которых применено освобождение от налога, предусмотренное пунктом 2 настоящей статьи, но которые оказались невостребованными для выполнения соглашения в соответствующем периоде, в том числе в силу изменения фактических объемов, сроков и/или других условий выполнения работ по соглашению по сравнению с утвержденной программой, не признаются нецелевым использованием соответствующего имущества, работ, услуг, если такая реализация (передача) разрешена инвестору (оператору) в установленном соглашением порядке и получаемые при этом доходы уменьшают возмещаемые инвестору затраты по соглашению. В таких случаях датой реализации (передачи) товаров (имущества), работ, услуг в целях налогообложения считается день отгрузки, реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) другому лицу либо день передачи для использования в собственной деятельности, не связанной с выполнением соглашения; налог исчисляется и уплачивается инвестором (оператором) в порядке, установленном статьями 154, 159, 160, 162, 165 166 и 174 настоящего Кодекса, без применения пени за период, предшествующий налоговому периоду, в котором осуществлена такая реализация (передача). Товары, ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, могут быть помещены в таких случаях под иной таможенный режим; при этом налог уплачивается в соответствии с выбранным таможенным режимом. При использовании инвестором или оператором имущества (товаров) в собственной деятельности не в целях выполнения соглашения налоговая база по передающемуся для такого использования имуществу, в том числе товарам, ввезенным на таможенную территорию Российской Федерации, определяется по его балансовой оценке на дату передачи в иное использование, но не ниже остаточной стоимости имущества, исчисленной на основании норм амортизационных отчислений, применяемых при исчислении налога на прибыль (доход) организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

8. В случае выявления налоговыми и/или таможенными органами в порядке налогового (таможенного) контроля реализации (передачи) либо иного нецелевого использования инвестором и/или оператором, поставщиком, подрядчиком, иным лицом имущества (товаров), работ и/или услуг), в отношении которых было применено освобождение от налога в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, исчисление и уплата налога и пени, а также применение мер ответственности за совершение налоговых правонарушений осуществляются в порядке, установленном настоящим Кодексом. При этом по товарам, ввезенным на таможенную территорию Российской Федерации, уплачивается сумма налога, условно начисленная при их таможенном оформлении.

9. Нотариального заверения копий документов и, или их перевода на русский язык, представляемых в налоговые или таможенные органы для применения освобождения от налога и налоговых вычетов в порядке, предусмотренном настоящей статьей, а также по требованию указанных органов в порядке осуществления ими налогового (таможенного) контроля за целевым использованием соответствующего имущества (товаров), работ, услуг, не требуется.

10. Освобождаются от налога:

- передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению, между инвестором и оператором соглашения, в том числе передача денежных средств для финансирования работ по соглашению в соответствии с программой работ и сметой, утвержденными в установленном соглашением порядке; а также между инвесторами (операторами) разных соглашений в связи со строительством, монтажом и или эксплуатацией объектов совместного пользования инвесторами или операторами этих соглашений;

- передача на безвозмездной основе оператором соглашения инвестору (организациям - членам объединения, являющегося инвестором по соглашению) произведенной продукции, полученной в собственность инвестора по условиям соглашения;

- передача инвестором в собственность государству вновь созданного или приобретенного инвестором имущества, используемого для выполнения работ по соглашению, и подлежащего передаче в собственность государства на безвозмездной основе в соответствии с условиями соглашения.

11. При исчислении налога инвестором и/или оператором в отношении операций, связанных с выполнением работ по соглашению, из суммы налога, подлежащей внесению в бюджет в каждом налоговом периоде, подлежат вычету все суммы налога, уплаченные инвестором и/или оператором в этом периоде в связи с выполнением работ по соглашению поставщикам, подрядчикам и/или иным лицам, которые не применяют освобождение от налога, предусмотренное пунктом 2 настоящей статьи.

Положительная разница, возникающая у инвестора и/или оператора в каком-либо налоговом периоде в случае превышения сумм налоговых вычетов в отношении сумм налога, уплаченных поставщикам, подрядчикам и иным лицам в связи с выполнением работ по соглашению, над суммами налога, исчисленными в этом налоговом периоде, в том числе при отсутствии реализации (передачи) товаров (имущества), работ, услуг, подлежит возмещению инвестору и/или оператору из бюджета в порядке и в сроки, установленные главой 21 настоящего Кодекса. В случае несоблюдения указанных сроков сумма задолженности, подлежащая возмещению из бюджета, увеличивается исходя из средней ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период просрочки, при ведении учета и исчислении возмещаемых, инвестору затрат по соглашению в валюте Российской Федерации, или исходя из средней за период просрочки ставки ЛИБОР (LIBOR), применяемой по межбанковским кредитам сроком на один год, при ведении учета и исчислении возмещаемых инвестору затрат по соглашению в иностранной валюте.

Статья 26.5. Исчисление и уплата единого социального налога (взноса) при выполнении соглашений о разделе продукции

Единый социальный налог (взнос) исчисляется и уплачивается при выполнении соглашений в общем порядке, предусмотренном главой 24 настоящего Кодекса.

Статья 26.6. Принципы определения стоимости продукции, произведенной при выполнении соглашений о разделе продукции

Стоимость продукции, принадлежащей инвестору, исчисляется в целях налогообложения в фактических ценах сделок, а в случаях, предусмотренных статьей 20 настоящего Кодекса, либо при передаче на переработку - в ценах этой продукции, порядок определения которых устанавливается в соответствующем соглашении исходя из принципов, предусмотренных в статье 40 настоящего Кодекса.

Статья 26.7. Стабильность условий налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Положения настоящей статьи применяются к инвестору в случае, если в течение срока действия соглашения в настоящий Кодекс и/иные акты законодательства о налогах и сборах будут внесены изменения, в том числе в отношении элементов налогообложения (обложения) по какому-либо из налогов или сборов (за исключением изменений ставки налога на добавленную стоимость и ставки налога с продаж), которые приводят к ухудшению условий налогообложения инвестора. При этом ухудшением условий налогообложения инвестора считается увеличение налоговых затрат (наличие дополнительных налоговых затрат), под которым понимается:

- увеличение суммы налогов и/или сборов, уплачиваемых инвестором в каком-либо непрерывном периоде длительностью не менее 12 месяцев вследствие увеличения налоговой базы, налоговой ставки или изменения других элементов налогообложения;

- увеличение в каком-либо непрерывном периоде длительностью не менее 12 месяцев затрат (убытков) инвестора, связанных с выполнением обязанностей по уплате налога вследствие изменения порядка исчисления, уплаты налога или других элементов налогообложения, в том числе экономических потерь инвестора в результате более ранней уплаты налога или более позднего возврата (возмещения) уплаченных сумм;

- увеличение суммы налога на прибыль (доход) организаций, исчисленной к уплате за какой-либо непрерывный период длительностью 12 месяцев.

Наличие дополнительных налоговых затрат определяется на основе сравнения налоговых затрат инвестора при применении законодательства о налогах и сборах с учетом внесенных (вносимых) изменений с такими затратами инвестора при применении в тех же периодах законодательства о налогах и сборах, действовавшего на дату подписания соглашения. В случае, если по условиям соглашения учет финансово-хозяйственной деятельности для целей определения возмещаемых инвестору затрат осуществляется в иностранной валюте, указанные налоговые затраты определяются в этой валюте.

2. В целях обеспечения стабильности условий налогообложения инвестора или компенсации последствий их ухудшения (ожидаемого ухудшения) вследствие каждого изменения законодательства о налогах и сборах применяется одно из следующих положений:

1) применение в течение срока действия соглашения норм законодательства о налогах и сборах без учета внесенных (вносимых) изменений;

2) компенсация инвестору дополнительных налоговых затрат, вызванных внесенными (вносимыми) изменениями, за счет передачи в собственность инвестору в том же налоговом периоде прибыльной продукции, принадлежащей государству в соответствии с условиями и порядком раздела прибыльной продукции, предусмотренными соглашением, либо уменьшения подлежащей уплате суммы роялти (при уплате роялти в натуральной форме уменьшения количества продукции, передаваемой в собственность государства в счет уплаты роялти). При этом компенсация дополнительных налоговых затрат инвестора осуществляется за счет:

- прибыльной продукции, подлежавшей передаче в собственность Российской Федерации, или уменьшения суммы роялти, подлежавшей уплате в федеральный бюджет, если указанные дополнительные налоговые затраты вызваны изменениями в части федеральных налогов и сборов;

- прибыльной продукции, подлежавшей передаче в собственность субъекта Российской Федерации, или уменьшения роялти, подлежавшей уплате в соответствующий региональный бюджет, если указанные дополнительные налоговые затраты вызваны изменениями в части региональных налогов и сборов;

- уменьшения суммы роялти, подлежавшей уплате в местный бюджет, если указанные дополнительные налоговые затраты вызваны изменениями в части местных налогов и сборов;

3) включение дополнительных налоговых затрат в затраты, возмещаемые инвестору в порядке, предусмотренном соглашением.

Помимо положений, применяемых в соответствии с настоящим пунктом, условия соглашения могут предусматривать иные способы компенсации дополнительных налоговых затрат инвестора.

3. Решение о применении указанных в п.2 настоящей статьи положений принимается инвестором как до введения в действие изменений законодательства о налогах и сборах, так и в течение 6 месяцев с даты введения их в действие.

Не позднее, чем в течение 30 дней после принятия указанного решения инвестор обязан направить в Правительство Российской Федерации или в уполномоченный им федеральный орган исполнительной власти письменное уведомление о факте ухудшения условий налогообложения и принятом в связи с этим решении с пояснительными материалами и расчетами, подтверждающими факт ухудшения условий налогообложения.

Правительство Российской Федерации или федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный выступать от имени Правительства Российской Федерации, вправе заявить о несогласии с фактом ухудшения условий налогообложения не позднее 3-х месяцев с даты получения этим органом официального уведомления инвестора.

4. Споры между инвестором и государством в отношении наличия факта ухудшения условий налогообложения инвестора разрешаются в порядке, предусмотренном соглашением."

2. Изложить статью 178 (Глава 21. Налог на добавленную стоимость) в следующей редакции:

"Статья 178. Порядок налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Особенности исчисления и уплаты налога при выполнении соглашений о разделе продукции устанавливаются главой 26 настоящего Кодекса."

4. Изложить статью 206 (глава 22. Акцизы) в следующей редакции:

"Статья 206. Порядок налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Особенности исчисления и уплаты налога при выполнении соглашений о разделе продукции устанавливаются главой 26 настоящего Кодекса."

Статья 2. Настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2002 года.

Предложить Президенту Российской Федерации и поручить Правительству Российской Федерации привести свои нормативные правовые акты в соответствие с настоящим Федеральным законом.

Президент Российской Федерации