Решение Арбитражного суда Республики Северная Осетия-Алания от 30 декабря 2008 г. N А61-1875/08-11 Заявление Общества не подлежит удовлетворению. Судом установлено, что решение о приостановлении операций по счетам является законным и поступило в банк ранее, чем Общество обратилось с заявлением о выдаче заработной платы (извлечение)

Решение Арбитражного суда Республики Северная Осетия-Алания
от 30 декабря 2008 г. N А61-1875/08-11
(извлечение)

Резолютивная часть решения объявлена 25.12.08.

Решение в полном объеме изготовлено 30.12.08

ОАО НПО "Бином" обратилось с заявлением о признании недействительным решения N 242 от 27.11.2008 МРИ МНС РФ N 2 по г. Владикавказу о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке, ссылаясь на то, что инкассовые поручения, выставленные налоговым органом на счет ОАО НПО "Бином", частично исполнены, а также на необходимость выдачи работникам предприятия заработной платы.

В судебном заседании представители заявителя поддержали требования по вышеизложенным основаниям и пояснили, что согласно выставленному требованию N 8410 сумма задолженности составила 1.407.625 руб. 63 коп. Заявителем оплачена задолженность по НДС в сумме 12.637 руб., и по НДФЛ в сумме 289.670,65 руб.

Ответчик в отзыве на заявление N 03-04-10352 от 25.12.08 г и его представитель требования не признали, ссылаясь на то, что по результатам проверки от 17.07.08 г. в отношении заявителя вынесено решение N 40 от 12.08.08 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанное решение было получено заявителем и не было обжаловано в судебном порядке. В связи с неисполнением требования N 8410 об уплате налога в срок до 12.09.08 г. было принято решение N 1632 от 16.09.08 г. о взыскании налогов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках. Так как заявителем не было исполнено решение N 1632 от 16.09.08 г. было принято решение N 242 от 27.11.08 г. о приостановлении операций по счетам.

Исследовав материалы дела, выслушав участвующих в деле лиц, суд считает, что заявление не подлежит удовлетворению в связи со следующим.

На основании акта выездной налоговой проверки от 17.07.2008 N 81 руководителем МРИ ФНС РФ N 2 по г. Владикавказ было принято решение от 12.08.2008 N 40 о привлечении ОАО НПО "Бином" к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 2527 руб. за совершение налогового правонарушения по части 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату НДС в сумме 12637 руб. и в сумме 184.359 руб. за неперечисление НДФЛ в сумме 921.795 руб., и о начисление пени по НДС в сумме 1889 руб. и по НДФЛ в сумме 236.238 руб.

Требованием N 8410 по состоянию на 02.09.2008 заявителю было предложено уплатить указанные выше суммы налогов, пени и штрафов в срок до 12.09.08.

В связи с тем, что Обществом требование N 8410 в указанный срок исполнено не было, налоговым органом на основании статей 31 и 46 Налогового кодекса РФ было принято решение от 16.09.2008 N 1632 о взыскании 1.407.625,63 руб., в том числе налогов в сумме 934.432 руб., пени в сумме 286.307,63 руб. и штрафа в сумме 186.886 руб. за счет денежных средств ОАО НПО "Бином" на счетах в банках в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога N 8410 от 02.09.08. На основании данного решения налоговым органом 23.09.08 на счет ОАО ПНО "Бином", открытом в АКБ Банк Москвы, были выставлены инкассовые поручения N 4868 - 4873 от 16.09.2008 на 1407.625,63 руб., в том числе на 12637 руб., 50069,63 руб., 2527 руб., 921.795 руб., 236238 руб., 184359 руб. соответственно.

На основании статей 31 и 76 налоговым органом было принято решение N 242 от 27.11.2008 о приостановлении в банке Владикавказский филиал Банка Москвы операций по счетам ОАО НПО "Бином".

Не согласившись с данным решением, ОАО НПО "Бином" обжаловал его в суд, считая данное решение недействительным в связи с частичной уплатой заявителем сумм, указанных в данном решении, и в связи с отказом Владикавказского филиала АКБ Банка Москвы в выдаче сумм на заработную плату работникам заявителя.

Как следует из материалов дела и пояснений представителя заявителя ОАО НПО "Бином" не оспаривает суммы недоимки, пени и штрафа, взысканные решением от 12.08.2008 N 40. Судом проверены правомерность и правильность начисления недоимки, пени и штрафа по НДС и НДФЛ. Суд считает действия налогового органа правомерными.

Согласно части 9 статьи 101 Налогового кодекса РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

В соответствии со статьей 101.3 Налогового кодекса РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу. Обращение соответствующего решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение. На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (часть 2 статьи 70 Налогового кодекса РФ).

Решение о привлечении Общества к налоговой ответственности N 40 было вручено генеральному директору Общества 12.08.08, что подтверждается его подписью на решении. Следовательно, решение N 40 вступило в силу 22.08.08. Требование N 8410 направлено ОАО НПО "Бином" 02.09.08, то есть в срок, установленный статьей 70 Налогового кодекса РФ.

Заявителем не оспаривается, что требование в установленный в нем срок, исполнено не было.

Порядок взыскания налогов, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках установлен статьей 46 Налогового кодекса РФ, согласно которой, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Таким образом, налоговым органом на основании статей 31 и 46 Налогового кодекса РФ правомерно и своевременно было принято решение от 16.09.2008 N 1632 о взыскании 1.407.625,63 руб., в том числе налогов в сумме 934.432 руб., пени в сумме 286.307,63 руб. и штрафа в сумме 186.886 руб. за счет денежных средств ОАО НПО "Бином" на счетах в банках в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога N 8410 от 02.09.08, и правомерно выставлены инкассовые поручения N 4868 - 4873 от 16.09.2008 на счет Общества в банке.

В силу пункта 1 статьи 76 Налогового кодекса РФ в качестве одного из способов обеспечения исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога применяется приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) в банке. При этом приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.

При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

Исходя из изложенного, суд считает, что налоговым органом правомерно, в пределах своих полномочий и с соблюдением требований Налогового кодекса РФ принято оспариваемое решение N 242 от 27.11.2008.

Довод заявителя о том что, Обществом уплачена сумма НДС 12.637 руб. и НДФЛ в сумме 289.670,65 руб., а потому в оспариваемом решении сумма указана неверно, не принимается судом, так как налоговым органом по уплаченным суммам были приняты решения N 86-88 от 27.11.08 о приостановлении действий инкассовых поручений N 4869-4871 от 16.09.08, и согласно отметки банка 27.11.2008 переданы в банк.

Судом также не принимается довод заявителя о том, что Общество в связи с данным решением не может выдать своим работникам заработную плату, по следующим основаниям.

Согласно статье 70 Налогового кодекса РФ приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 60 Налогового кодекса РФ на банки возлагается обязанность исполнять решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в порядке очередности, установленной гражданским законодательством.

Таким образом, при применении механизма приостановления операций по счетам налогоплательщика необходимо учитывать очередность списания денежных средств, установленную частью 2 статьи 855 Гражданского кодекса РФ, которую следует толковать так, что до внесения в соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 23.12.1997 N 21-П изменений в пункт 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды, а также перечисление денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), производятся в порядке календарной очередности поступления документов после перечисления платежей, отнесенных указанной статьей Гражданского кодекса Российской Федерации к первой и второй очередности.

Как следует из ответа Владикавказского филиала Банка Москвы N 5ООЮЛ-04/3441 от 06.11.2008 заявитель обратился в банк с заявлением о выдаче заработной платы за октябрь 2008 года 05.11.08, то есть после поступления в банк инкассовых поручений NN 4869-4871 от 16.09.08. Вторично заявитель обратился в банк с заявлением о выдаче заработной платы 27.11.2008. Согласно отметки банка, данное заявление поступило в банк в 17.25 час., а оспариваемое решение налогового органа - 27.11.08 в 14.20 час., то есть решение о приостановлении операций по счетам поступило в банк ранее, чем заявитель обратился с заявлением о выдаче заработной платы.

На основании изложенного, суд считает, что отсутствуют основания для удовлетворения требований заявителя о признании недействительным решения N 242 от 27.11.2008 МРИ МНС РФ N 2 по г. Владикавказу о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд решил:

В удовлетворении требований отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течении месяца после его принятия.

Вступившее в законную силу решение может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в силу.