Апелляционное определение СК по административным делам Московского областного суда от 08 июня 2022 г. по делу N 33а-17967/2022

ГАРАНТ:

Кассационным определением СК по административным делам Верховного Суда РФ от 22 марта 2023 г. N 4-КАД22-34-К1 настоящее определение отменено

Судебная коллегия по административным делам Московского областного суда в составе:

председательствующего Вороновой М.Н, судей Фетисовой И.С, Вердияна Г.В, при секретаре Зарапиной А.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании 08 июня 2022 года апелляционную жалобу Иванова С. Ф. на решение Орехово-Зуевского городского суда Московской области от 04 марта 2022 года по делу по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России N10 по Московской области к Иванову С. Ф. о взыскании обязательных платежей и санкций.

Заслушав доклад судьи Фетисовой И.С, Объяснения представителя Иванова С.Ф. - Чернова И.И, У с т а н о в и л а :

Межрайонная ИФНС России N10 по Московской области обратилась в суд с административным иском и просила взыскать с Иванова С.Ф. задолженность по фиксированным страховым взносам в федеральный фонд обязательного медицинского страхования работающего населения за 2020 г. в сумме 8358 руб. 05 коп, пени по страховым взносам в федеральный фонд обязательного медицинского страхования работающего населения в сумме 34 руб. 34 коп. за период с 13.01.2021 г. по 10.02.2021 г, задолженность по фиксированным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии за 2020 г. в сумме 32186 руб. 32 коп, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии в сумме 132 руб. 23 коп. за период с 13.01.2021 г. по 10.02.2021 г, а всего взыскать 40710 руб. 94 коп.

Требования мотивированы тем, что Иванов С.Ф. был зарегистрирован в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица в с 04.06.2007 по 28.12.2020.

Обязательные страховые взносы в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, а также страховые взносы на обязательное медицинское страхование... 2020 год Ивановым С.Ф. уплачены не были. Решением Орехово-Зуевского городского суда Московской области от 04 марта 2022 года исковые требования удовлетворены. Не согласившись с решением суда, административным ответчиком Ивановым С.Ф. подана апелляционная жалоба, в которой просит решение отменить, ссылаясь на его незаконность и необоснованность. В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного ответчика доводы апелляционной жалобы поддержала. Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, о дате и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещались надлежаще, их неявка не является препятствием к рассмотрению и разрешению административного дела, в связи с чем на основании части 6 статьи 226 КАС РФ судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц. Проверив материалы дела, выслушав объяснения явившихся лиц, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему. Обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации. В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают: 1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1, 0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. 2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года. В соответствии с пунктом 2 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом. В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем 2 настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками. Согласно пункту 5 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов. В соответствии со статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. В силу пункта 5 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, Перечень оснований, по которым вышеуказанные лица не уплачивают страховые взносы, установлен в пункте 7 статьи 430 названного Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. В силу абзаца 1 пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что Иванов С.Ф. (ИНН 50-3401693270) был зарегистрирован в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей в качестве предпринимателя без образования юридического лица в период с 04.06.2007 по 28.12.2020 в связи с исключением его из ЕГРИП как недействующий ИП. Иванов С.Ф. страховые взносы на обязауплачены не были.

Решением Орехово-Зуевского городского суда Московской области от 04 марта 2022 года исковые требования удовлетворены.

Не согласившись с решением суда, административным ответчиком Ивановым С.Ф. подана апелляционная жалоба, в которой просит решение отменить, ссылаясь на его незаконность и необоснованность.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного ответчика доводы апелляционной жалобы поддержала.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, о дате и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещались надлежаще, их неявка не является препятствием к рассмотрению и разрешению административного дела, в связи с чем на основании части 6 статьи 226 КАС РФ судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Проверив материалы дела, выслушав объяснения явившихся лиц, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1, 0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

В соответствии с пунктом 2 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем 2 настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Согласно пункту 5 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

В соответствии со статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

В силу пункта 5 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, Перечень оснований, по которым вышеуказанные лица не уплачивают страховые взносы, установлен в пункте 7 статьи 430 названного Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу абзаца 1 пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что Иванов С.Ф. (ИНН 50-3401693270) был зарегистрирован в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей в качестве предпринимателя без образования юридического лица в период с 04.06.2007 по 28.12.2020 в связи с исключением его из ЕГРИП как недействующий ИП.

Иванов С.Ф. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2020 г. в сумме 32186 руб. 32 коп, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2020 г. в сумме 8358 руб. 05 коп. самостоятельно не оплатил, связи с чем в адрес налогоплательщика было направлено требование N 8414 по состоянию на 11 февраля 2021 г. об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

В связи с неоплатой задолженности в предусмотренные сроки, налогоплательщику были начислены пени.

Налоговый орган обращался с заявлением о выдаче судебного приказа, который 21.07.2021 определением врио мирового судьи судебного участка N 177 Орехово-Зуевского судебного района Московской области судебный отменен в связи с поступившими возражениями на его исполнение.

Поскольку задолженность по фиксированным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год, по фиксированным страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год и пени Ивановым С.Ф. не уплачены, суд первой инстанции пришел к выводу об удовлетворении требований МРИ ФНС России N 10 по Московской области, согласившись с расчетом задолженности по страховым взносам и пени, представленным налоговым органом и не оспоренным административным ответчиком.

Суд первой инстанции не согласился с доводом представителя административного ответчика о том, что с момента принятия арбитражным судом решения о признании Иванова С.Ф. банкротом и введении реализации имущества утрачивает силу государственная регистрация административного ответчика в качестве индивидуального предпринимателя, соответственно, с 08.12.2017 Иванов С.Ф. утратил статус индивидуального предпринимателя и перестал быть плательщиком страховых взносов.

При этом суд первой инстанции, ссылаясь на положения п.3 ст.216 ФЗ от 26.10.2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" указал, что в соответствии с выпиской из ЕГРИП Иванов С.Ф. прекратил свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя не на основании решения арбитражного суда о признании его банкротом, а на основании решения налогового органа о признании индивидуального предпринимателя недействующим, дата прекращения деятельности 28.12.2020. С заявлением в налоговый орган Иванов С.Ф. о прекращении им деятельности в качестве индивидуального предпринимателя не обращался.

Суд первой инстанции, руководствуясь положениями п.5 ст.5 ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", пришел к обоснованному выводу, обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 32186 руб. 32 коп, в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 8358 руб. 05 коп, включенных в требование N 8414 от 11.02.2021 г, возникла у административного ответчика после принятия заявления о признании должника банкротом (определение Арбитражного суда от 02.02.2017), в связи с чем указанные суммы страховых взносов, а также начисленные по ним пени являются текущими платежами, подлежащими взысканию с соблюдением установленного законодательством Российской Федерации порядка, и от которых должник после завершения расчетов с кредиторами не освобождается.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции и полагает необходимым отметить, что в соответствии с положениями ст.213.11 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", с даты вынесения арбитражным судом определения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом и введения реструктуризации его долгов вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

С даты вынесения арбитражным судом определения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом и введении реструктуризации его долгов наступают следующие последствия: срок исполнения возникших до принятия арбитражным судом заявления о признании гражданина банкротом денежных обязательств, обязанности по уплате обязательных платежей для целей участия в деле о банкротстве гражданина считается наступившим; требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, за исключением текущих платежей, требования о признании права собственности, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о признании недействительными сделок и о применении последствий недействительности ничтожных сделок могут быть предъявлены только в порядке, установленном настоящим Федеральным законом. Исковые заявления, которые предъявлены не в рамках дела о банкротстве гражданина и не рассмотрены судом до даты введения реструктуризации долгов гражданина, подлежат после этой даты оставлению судом без рассмотрения.

В соответствии со ст.214.1 Закона о банкротстве, к отношениям, связанным с банкротством индивидуальных предпринимателей, применяются правила, установленные параграфами 1.1, 4 главы Х настоящего Федерального закона, с учетом особенностей, установленных настоящим параграфом.

В силу части 1 статьи 216 Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" и пункта 10 статьи 23.3 Федерального закона от 08 августа 2001 года N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" с момента принятия арбитражным судом решения о признании индивидуального предпринимателя банкротом и открытии конкурсного производства утрачивает силу государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя. Согласно части 3 статьи 216 названного Федерального закона, арбитражный суд направляет копию решения о признании индивидуального предпринимателя банкротом и введении реализации имущества гражданина в орган, зарегистрировавший гражданина в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 9 статьи 22.3 Федерального закона от 8 августа 2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу после внесения об этом записи в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 10 и 11 настоящей статьи.

Анализируя вышеуказанные нормы, суд первой инстанции пришел к правильному суждению о том, что обязанность по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд возникает с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и прекращается с даты государственной регистрации прекращения деятельности в таком качестве.

Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в установленном законом порядке, обязан уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа и в том случае, когда предпринимательскую деятельность он фактически не осуществляет. Государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя предполагает принятие им на себя соответствующих обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по соблюдению правил ведения такой деятельности, налогообложению, уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.

При этом ни в суд первой инстанции, ни в суд апелляционной инстанции Ивановым С.Ф. не представлено бесспорных доказательств, подтверждающих факт обращения в налоговый орган с заявлением о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, а также направления решения Арбитражного суда Московской области о признании его как физического лица несостоятельным (банкротом), наличия причинно-следственной связи между каким-либо действием (бездействием) налогового органа и фактом невозможности государственной регистрации прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Данных о том, что административным истцом оспаривались действия (бездействие) налогового органа по внесению (не внесению) соответствующей записи суда в Единый государственный реестра индивидуальных предпринимателей о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя на основании решения Арбитражного суда Московской области административным ответчиком не представлено. Запись от 28.12.2020 в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя на основании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Московской области недействительной не признана.

В решении Арбитражного суда Московской области от 08.12.2017 о признании гражданина Иванова С.Ф. банкротом отсутствуют данные о наличии у него статуса индивидуального предпринимателя, что не предполагало безусловного распространения в отношении него положений пункта 1 статьи 216 ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", и внесения налоговым органом сведений в Единый государственный реестра индивидуальных предпринимателей без соответствующего решения суда.

Доказательств того, что с принятием решения Арбитражного суда Московской области от 08.12.2017 была аннулирована выданная Иванову С.Ф. лицензия на осуществление отдельных видов предпринимательской деятельности, в суд не представлено.

Исходя из положений абзаца 5 пункта 1 статьи 4, пункта 1 статьи 5 и пункта 3 статьи 63 Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" текущими платежами являются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после возбуждения дела о банкротстве. Кредиторы по текущим платежам не являются лицами, участвующими в деле о банкротстве, и их требования подлежат предъявлению в суд в общем порядке, предусмотренном процессуальным законодательством, вне рамок дела о банкротстве (пункты 2 и 3 статьи 5 названного Федерального закона).

Согласно разъяснению, содержащемуся в пункте 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15 декабря 2004 года N 29 "О некоторых вопросах практики применения Федерального закона о несостоятельности (банкротстве)" требования налоговых, таможенных и иных органов, в чью компетенцию в силу законодательства входит взимание и взыскание соответствующих сумм платежей, по обязательным платежам, возникшим после принятия заявления о признании должника банкротом и до открытия конкурсного производства, а также по обязательным платежам, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства (текущие платежи), удовлетворяются в установленном законодательством порядке (вне рамок дела о банкротстве).

В связи с наличием записи в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей записи о прекращении деятельности Иванова С.Ф. в качестве индивидуального предпринимателя с 28.12.2020, предъявленные к взысканию недоимка по страховым взносам за 2020 год является текущими платежами, которые не подлежат взысканию в рамках дела о банкротстве, а взыскиваются в общем порядке, предусмотренном процессуальным законом. В этой связи, позиция административного ответчика о невозможности взыскания указанной недоимки и пени по окончании конкурсного производства является ошибочной и противоречит нормам материального права.

Учитывая установленные по делу фактические обстоятельства дела и требования нормативных правовых актов, регламентирующих возникшие отношения, суд первой инстанции правильно пришел к выводу о том, что заявленные требования подлежали удовлетворению в полном объеме.

руководствуясь статьями 177, 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Орехово-Зуевского городского суда Московской области от 04 марта 2022 года - оставить без изменения, апелляционную жалобу Иванова С. Ф. - без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана в Первый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи