Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 25 июня 2004 г. N Ф03-А51/04-2/1422 Решение налогового органа в части доначисления НДС признано недействительным, т.к. право на получение налоговых вычетов по НДС не связано с моментом возврата заемных средств, за счет которых были оплачены товары, поэтому налогоплательщик правомерно уменьшил общую сумму налога на налоговые вычеты (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 25 июня 2004 г. N Ф03-А51/04-2/1422
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: Краевого государственного унитарного предприятия "П" - Кузьминых М.М. - ведущий юрисконсульт по доверенности N 102/04 от 05.01.2004, Ивашина О.А. - ведущий бухгалтер по доверенности N 121/04 от 23.01.2004, от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому району г. Владивостока - Рогач О.И. - заместитель начальника юридического отдела по доверенности N 10-10208 от 18.06.2004, Киселев А.В. - начальник отдела по урегулированию задолженности по доверенности N 10-0978 от 10.05.2004, Маркова И.И. - начальник отдела косвенных налогов по доверенности N 10-152 от 08.01.2004, Лопасова Т.Б. - заместитель руководителя по доверенности N 10-3957 от 10.03.2004, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому району г. Владивостока на решение от 03.12.2003, постановление от 11.02.2004 по делу N А51-12693/03 25-287 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению Краевого государственного унитарного предприятия "П" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому району г. Владивостока о признании недействительным решения N 04-240/1 от 21.08.2003.

В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление мотивированного постановления откладывалось до 25.06.2004.

Краевое государственное унитарное предприятие "П" (далее - КГУП "Примтегаюэнерго", предприятие) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения N 04-240/1 от 21.08.2003 Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому району г. Владивостока (далее - инспекция по налогам и сборам, налоговый орган).

Решением суда от 03.12.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 11.02.2004, оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость за апрель 2003 года в сумме 29641106,71 рублей, в удовлетворении остальной части требований отказано. Судебные акты мотивированы ссылкой на то, что Налоговый кодекс РФ (далее - НК РФ) не связывает право на получение налоговых вычетов по НДС с моментом возврата заемных средств, за счет которых были оплачены товары (работы, услуги). Поэтому предприятие правомерно уменьшило общую сумму налога на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты в размере 30173595 рублей.

Поскольку счета-фактуры являются документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению из бюджета, то счета-фактуры, составленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Предприятием "П" предъявлен к возмещению НДС в сумме 1258138,53 руб. по счетам-фактурам, имеющим дефекты в оформлении, в связи с чем, арбитражный суд отказал в признании недействительным оспариваемого решения налогового органа в указанной части.

Законность принятых судебных актов проверяется по жалобе инспекции по налогам и сборам, поддержанной ее представителями в судебном заседании, которая просит их отменить в части признания недействительным решения налогового органа о доначислении НДС в сумме 29532167,71 руб., и направить дело на новое рассмотрение в первую инстанцию арбитражного суда. В частности заявитель жалобы ссылается на нарушение судом статей 171, 172 НК РФ, указывая на неправомерность вывода суда об обоснованном включении в состав налоговых вычетов НДС в указанной сумме, оплаченного поставщикам топлива и электроэнергии за счет бюджетных кредитов, которые на момент применения налоговых вычетов, апрель 2003 года, не были возвращены. В судебном заседании представители налогового органа уточнили, что по НДС, предъявленному по дефектным счетам-фактурам, судебные акты не оспариваются.

Предприятие "П" в отзыве на жалобу и в судебном заседании доводы жалобы отклонило полностью и просило оставить, судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными, а также указывая на то, что возврат бюджетных кредитов осуществлялся в сроки, установленные кредитными договорами, и сроки возврата кредитов не влияют на предъявление НДС к вычету.

В соответствии с частью 1 статьи 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва на ее, выслушав мнение представителей лиц, участвующих в деле, суд кассационной инстанции не находит оснований к отмене принятых судебных актов и удовлетворения жалобы.

Из материалов дела установлено, что по результатам проверки основной и дополнительной налоговых деклараций по НДС за апрель 2003 года, представленных 20.05.2003 и 23.06.2003 предприятием "П", налоговым органом 21.08.2003 принято решение N 04-240/1 об отказе на основании пункта 1 статьи 109 НК РФ в привлечении КГУП "П" к налоговой ответственности за занижение НДС на сумму 30899245,24 руб. и о доначислении указанного налога, в уплату которого налоговым органом, в соответствии с пунктом 5 статьи 78 АПК РФ, произведен зачет имеющейся переплаты по лицевому счету.

По-видимому, в предыдущем абзаце допущена опечатка. Имеется в виду пункт 5 статьи 78 Налогового кодекса РФ

Предприятие не согласилось с данным решением и обжаловало его в арбитражный суд, который правильно установив фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, правомерно признал оспариваемое решение налогового органа недействительным в сумме 29641106,71 руб., отказав в признании недействительным в части доначисления НДС в сумме 1258138,53 руб., предъявленного к вычету по счетам-фактурам, оформленным с нарушением пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

В части отказа в удовлетворении заявленных требований судебные акты являются законными и обоснованными, принятыми в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ, и не оспариваются ни налоговым органом, ни предприятием.

В части признания недействительным решения налогового органа о доначислении НДС в сумме 29532167 руб., оплаченного предприятием поставщикам топлива и электроэнергии за счет бюджетных кредитов, судебные акты отмене не подлежат, так как соответствуют требованиям статей 171 и 172 НК РФ.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, в том числе суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.

Пункт 1 статьи 172 НК РФ устанавливает что, вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Материалами дела подтверждается и не оспаривается налоговым органом, что НДС в сумме 29532167 руб. предъявлен предприятию и уплачен им при приобретении топлива и электроэнергии. Приобретение данной продукции, принятой на учет, подтверждается соответствующими первичными документами.

Следовательно, предприятием соблюдены все требования, предъявляемые Налоговым кодексом РФ, и оно правомерно предъявило к налоговым вычетам НДС в указанной выше сумме.

Довод налогового органа, что приобретенная продукция оплачена за счет бюджетных кредитов, которые не являются собственностью предприятия и не возвращены последним на момент применения налоговых вычетов, не принимается во внимание как не имеющий правового значения и противоречащий статьям 171, 172 НК РФ и статье 807 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ).

Согласно статье 807 ГК РФ по договору займа, разновидностью которого является кредитный договор, одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Следовательно, бюджетные средства, полученные предприятием по кредитному договору, являются собственностью предприятия, которое правомерно рассчиталось ими за приобретенное топливо и электроэнергию, и предъявило уплаченный НДС в сумме 29532167 руб. к вычету.

Поскольку Налоговый кодекс РФ не связывает право на получение налоговых вычетов с моментом возврата заемных средств, то арбитражным судом правомерно признано оспариваемое решение налогового органа в указанной части недействительным как противоречащее статьям 171, 172 НК РФ.

По НДС в сумме 108939,71 руб. (29641 106, 71-29532 167), предъявленному к вычету по счетам-фактурам, по мнению налогового органа, не надлежащим образом оформленным, то указанное обстоятельство было предметом рассмотрения в суде первой инстанции, оценивалось при апелляционном рассмотрении, получило правильную и объективную оценку и не оспаривается инспекцией по налогам и сборам в кассационном порядке.

С учетом изложенного, у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены принятых судебных актов и удовлетворения жалобы.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 03.12.2003, постановление апелляционной инстанции от 11.02.2004 Арбитражного суда Приморского края по делу А51-12693/03 25-287 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения. Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.