Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 16 февраля 2005 г. N Ф03-А51/04-2/4319 Решение налогового органа, которым ЗАО доначислен НДС на суммы авансовых платежей, признано недействительным, т.к. ЗАО при расчете за товар, поставленный в проверяемом периоде, уплатило поставщикам НДС, выполнив, таким образом, условия, предусмотренные НК РФ, и получив на указанную сумму право на налоговый вычет (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 16 февраля 2005 г. N Ф03-А51/04-2/4319
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: ЗАО "М" Новиков В.В. представитель по доверенности б/н от 31.01.05, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции МНС РФ по Первомайскому району г. Хабаровска на решение от 10.06.2004, постановление от 06.09.2004 по делу N А51-5563/2004 33-153 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению ЗАО "М" к Инспекции МНС РФ по Первомайскому району г. Владивостоку о признании недействительным решения.

Резолютивная часть постановления объявлена 09.02.2005 года. Полный текст постановления изготовлен 16 февраля 2005 года.

Закрытое акционерное общество "М" (далее - ЗАО "М") обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции МНС РФ по Первомайскому району г. Владивостока от 12.05.2004 N 09/394 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 10.06.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 06.09.2004, требования ЗАО "М" удовлетворены в полном объеме, решение Инспекции МНС РФ по Первомайскому району г. Владивостока от 12.05.2004 N 09/394 признано недействительным как несоответствующее Налоговому кодексу РФ.

В кассационной жалобе инспекция по налогам и сборам предлагает состоявшиеся по делу судебные акты отменить и принять новое решение об отказе ЗАО "М" в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование жалобы заявитель сослался на п. 1 ст. 162 НК РФ, согласно которой авансовые платежи не относятся к объекту налогообложения, а лишь увеличивают налогооблагаемую базу. Следовательно, в налоговой декларации за февраль 2004 года ЗАО "М" неправомерно заявило вычеты в сумме 432,743,00 руб., поскольку общие суммы налога были исчислены от поступивших авансов при отсутствии в данном периоде объекта налогообложения - операций по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг).

В заседании суда кассационной инстанции представитель инспекции по налогам и сборам не участвовал.

В отзыве на жалобу ЗАО "М" доводы налогового органа отклонило и просило состоявшиеся по делу судебные акты оставить без изменения, так как выводы суда о применении норм материального и процессуального права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Изложенные в отзыве доводы представитель ЗАО "М" поддержал в заседании суда кассационной инстанции.

Исходя из доводов кассационной жалобы и представленных на нее возражений, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, и не нашел оснований для отмены состоявшихся по делу судебных актов.

Как видно из материалов дела, Инспекцией МНС РФ по Первомайскому району г. Владивостока была проведена камеральная проверка предоставленной ЗАО "М" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за февраль 2004 года.

В указанной декларации в расчете общей суммы налога по подразделу "Налогооблагаемые объекты" в строках 270, 290 исчислен НДС в сумме 470005 руб. от сумм авансовых платежей в размере 5.170.052 руб., полученных в счет предстоящих поставок. По подразделу "Налоговые вычеты" в строках 310, 317 отражена подлежащая вычету сумма налога в размере 432.743 руб., предъявленная налогоплательщику и уплаченного им поставщикам товаров.

Полагая, что, заявив в налоговой декларации за февраль 2004 года налоговые вычеты на сумму 423.743 руб. при отсутствии в данном периоде объекта налогообложения, ЗАО "М" нарушило требование пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ, налоговый орган решением от 12.05.2004 N 09/394 доначислил обществу НДС на указанную сумму.

Материалами дела установлено, что в феврале 2004 года ЗАО "М" действительно не осуществляло операций, являющихся объектом налогообложения НДС в соответствии со статьей 146 НК РФ.

Вместе с тем пунктом 1 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст.ст. 154-159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Следовательно, общая сумма налога на добавленную стоимость, уменьшаемая на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ, исчисляется, в том числе и от сумм полученных авансовых платежей.

Статьей 172 НК РФ установлен порядок применения налоговых вычетов, в соответствии с которым налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган отказал ЗАО "М" в принятии налоговых вычетов за февраль 2004 года ввиду отсутствия у налогоплательщика в данном налоговом периоде объекта налогообложения. При этом на предмет соответствия предъявленных налоговых вычетов порядку, установленному статьей 172 НК РФ, декларация за февраль 2004 года не проверялась.

При разрешении спора суд установил, что ЗАО "М" при расчете за товар, поставленный в проверяемом периоде, уплатило поставщикам налог на добавленную стоимость в сумме 432.743 руб., выполнив, таким образом, условия, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ, и получив на указанную сумму право на налоговый вычет по НДС.

При изложенных обстоятельствах суд кассационной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд обеих инстанций правомерно признал за ЗАО "М" право на уменьшение общей суммы налога, исчисленного от суммы полученного аванса, на сумму налоговых вычетов, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им за февраль 2004 года.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 10.06.2004, постановление апелляционной инстанции от 06.09.2004 по делу А51-5563/2004 33-153 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.