Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 27 октября 2004 г. N Ф03-А51/04-2/2671 Суд, признав недействительным решение налогового органа о доначислении налога на прибыль и взыскании штрафа ввиду полной уплаты обществом налога в бюджет, отказал в обязании налогового органа признать право на льготу по налогу на прибыль и отразить данную льготу в лицевом счете общества, т.к. обществом неправомерно использована льгота по капитальным вложениям (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 27 октября 2004 г. N Ф03-А51/04-2/2671
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: ОАО "Б" - Пономарейко А.В., адвокат по доверенности N 01-34/47Д от 16.04.2004, Дюкова И.В., заместитель главного бухгалтера по доверенности N 01-34/5Д от 05.01.2004, от: МИМНС РФ N 6 по Приморскому краю - Милай А.Ю., главный специалист по доверенности N 02-10/01юр от 01.06.2004, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Б" на решение от 16.04.2004 по делу N А51-3198/03 8-84 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению открытого акционерного общества "Б" к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 6 по Приморскому краю о признании недействительным решения, обязании признать право на льготу и отразить льготу в лицевом счете.

Резолютивная часть постановления объявлена 20 октября 2004 года. Полный текст постановления изготовлен 27 октября 2004 года.

Открытое акционерное общество "Б" обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 6 по Приморскому краю о привлечении его к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль и обязании инспекции по налогам и сборам признать право общества на использование льготы по капитальным вложениям в сумме 553954 руб. и отразить указанную сумму в лицевом счете общества.

Решением суда от 22.07.2003 заявление акционерного общества удовлетворено частично. Оспариваемое решение признано недействительным как несоответствующее Закону РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон о налоге на прибыль) и Налоговому кодексу РФ. На налоговый орган возложена обязанность признать право ОАО "Б" на использование в 2001 году права на льготу по капитальным вложениям в сумме 553954 руб.

В остальной части в удовлетворении заявления отказано.

Суд признал, что ОАО "Б" обоснованно применило льготу по налогу на прибыль в сумме 553954 руб. В части доначисления налога на прибыль в сумме 73731 руб. действия налогового органа признаны правомерными, однако, учитывая переплату по налогу на прибыль, суд пришел к выводу дб отсутствии оснований для привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога в указанной сумме.

В апелляционной инстанции законность решения не проверялась.

Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 19.11.2003 решение суда отменено, дело направлено на новое рассмотрение в связи с нарушением требований статьи 170 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Решением суда от 16.04.2004 заявление общества удовлетворено частично. Суд, руководствуясь подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, пришел к выводу об отсутствии у общества права на пользование льготой в 2001 году, поскольку фактические расходы по капитальным вложениям произведены в 1999-2000 годах. Однако оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 230015 руб. и взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ, так как недоимки по налогу на прибыль у общества не имелось.

В остальной части в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной инстанции законность решения не проверялась.

На вступившее в законную силу решение суда ОАО "Б" подана кассационная жалоба, в которой общество просит принятый по делу судебный акт отменить, признать недействительным решение налогового органа полностью, признать за обществом право на льготу по капитальным вложениям в 2001 году на сумму 553954 руб. и обязать налоговый орган отразить данную льготу по его лицевому счету.

В судебном заседании представители общества поддержали доводы и требования кассационной жалобы.

Исследовав материалы дела, проверив обоснованность доводов кассационной жалобы, выслушав присутствующих в судебном заседании представителей общества и налогового органа, кассационная инстанция считает, что решение суда подлежит отмене в части по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, при камеральной проверке дополнительной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2001 год, представленной ОАО "Б" 27.11.2002, Межрайонной инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам N 6 по Приморскому краю установлено, что обществом из налогооблагаемой прибыли, исключена стоимость приобретенных основных средств, оплата за которые произведена в 1999-2000 годах.

Кроме того, в состав затрат по капитальным вложениям включены расходы на общую сумму 73731 руб., оплата по которым не производилась и не подтверждена документально. Согласно декларации, налог на прибыль за 2001 год уменьшен на 627685 руб. Считая, что у общества основания для применения льготы по налогу на прибыль в 2001 году отсутствуют, поскольку льготированию подлежит прибыль того периода, в котором фактически произведены капитальные вложения, то есть 1999-2000 годах, налоговый орган пришел к выводу о неполной уплате налога на прибыль за 2001 год.

По данному нарушению обществу доначислен налог на прибыль в сумме 230015 руб., который зачтен имеющейся переплатой по налогу на прибыль, применена ответственность в виде штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 79534 руб. Этим же решением обществу предложено доплатить налог на прибыль в сумме 397670 руб.

В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, действовавшего до 01.01.2002, при исчислении налога на прибыль, облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

Из содержания данной нормы следует, что для представления льготы необходимо соблюдение следующих условий: фактическое осуществление затрат и расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; затраты и расходы должны быть направлены на финансирование капитальных вложений производственного назначения.

Законом о налоге на прибыль в качестве налогового периода установлен календарный год, поэтому все объекты, влияющие на величину налогооблагаемой прибыли за этот период, должны учитываться при исчислении налога.

Согласно пункту 2 статьи 8 Закона о налоге на прибыль, предприятия исчисляют сумму налога, исходя из фактической полученной суммы прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом представленных льгот и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом.

Таким образом, для предоставления льготы должны приниматься во внимание фактические затраты и расхода по капитальным вложениям в текущем налоговом периоде, произведенные за счет нераспределенной прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в этом же налоговом периоде.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что предоставление льготы, предусмотренной подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, не зависит от момента постановки объектов основных фондов на учет и ввода их в эксплуатацию и общество вправе было уточнить расчеты по налогу на прибыль на сумму 553954 руб. за 1999 и 2000 годы, когда фактически произведены расходы по приобретению основных средств.

Уточнение расчетов по налогу на прибыль на сумму 73731 руб. - финансирование капитальных вложений непроизводственного характера и неподтвержденных документально, также неправомерно и не оспаривается обществом.

Суд также пришел к правильному выводу о том, что поскольку налог на прибыль обществом уплачен в бюджет полностью, у инспекции по налогам и сборам отсутствовали основания для привлечения ОАО "Б" к налоговой ответственности и доначисления налога.

Однако при вынесении решения судом допущена ошибка. Решение налогового органа о доначислении налога на прибыль признано недействительным в части: признано недействительным проведение зачета на сумму 230015 руб., в признании недействительным доначисления налога на прибыль в сумме 397670 руб. отказано.

При таких обстоятельствах требование ОАО "Б" о признании недействительным решения налогового органа в полном объеме правомерно.

В связи с тем, что обществом неправомерно в 2001 году использована льгота по капитальным вложениям, требования об обязании инспекции по налогам и сборам признать право на льготу в 2001 году и отразить данную льготу в лицевом счете общества обоснованно отклонены.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 16.04.2004 по делу N А51-3198/03 8-84 Арбитражного суда Приморского края в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 6 по Приморскому краю N 06-3198/190 от 20.12.2002 о проведении зачета на сумму 230015 руб. и привлечения к налоговой ответственности отменить, указанное решение налогового органа признать недействительным полностью.

В остальной части судебный акт оставить без изменения. Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.