Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 20 июля 2005 г. N Ф03-А73/05-2/1987 Решение налогового органа признано недействительным в части доначисления единого социального налога, пени и штрафа с сумм, выплаченных членам экипажей рыбодобывающих судов в валюте взамен суточных, т.к. указанные выплаты являются компенсационными и подлежат освобождению от обложения единым социальным налогом (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 20 июля 2005 г. N Ф03-А73/05-2/1987
(извлечение)

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 4 апреля 2006 г. N 13707/05 решение суда первой инстанции Арбитражного суда Хабаровского края от 31 марта 2005 г. по делу N А73-642/05-10 и настоящее Постановление оставлены без изменения

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Хабаровскому краю на решение от 31.03.2005 по делу N А73-642/2005-10 Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "П" к Межрайонной инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 5 по Хабаровскому краю о признании недействительным в части решения от 12.01.2005 N 11-45/1.

Резолютивная часть постановления от 13 июля 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 20 июля 2005 года.

Общество с ограниченной ответственностью "П" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 5 по Хабаровскому краю (далее - инспекция по налогам и сборам, налоговый орган) от 12.01.2005 N 11-45/1. До принятия судом решения ООО "П" уточнило заявленные требования и просило признать оспариваемое решение недействительным только в части доначисления единого социального налога, пени, штрафа по эпизоду, связанному с произведенными выплатами иностранной валюты взамен суточных.

Решением суда от 31.03.2005 заявленные требования удовлетворены в части доначисления единого социального налога в сумме 5343322,63 руб., пени за его несвоевременную уплату - 630446,44 руб. и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) в виде взыскания штрафа в сумме 1068665 руб. В остальной части требования оставлены без удовлетворения. Судебный акт мотивирован тем, что решение налогового органа о доначислении единого социального налога с сумм, выплаченных членам экипажей рыбодобывающих судов в валюте взамен суточных, противоречит требованиям налогового и иного законодательства, нормативным актам, регулирующим порядок и основания для компенсационных выплат при нахождении рыбодобывающих судов в море после их пограничного оформления для плавания за пределами территориальных вод России. Суд произвел процессуальное правопреемство Межрайонной инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 5 по Хабаровскому краю на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 5 по Хабаровскому краю.

В апелляционном порядке дело не рассматривалось.

Законность принятого решения проверяется по кассационной жалобе инспекции по налогам и сборам, которая просит его отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать. Заявитель жалобы не согласен с выводом суда о том, что выплаты в иностранной валюте, производимые членам экипажей судов заграничного плавания, являются компенсационными выплатами, по его мнению, они являются заработной платой, подлежащей включению в налогооблагаемую базу при исчислении налога на доходы физических лиц (в этой части заявитель жалобы не спорит) и единого социального налога. Кроме того, заявитель жалобы считает, что суд, удовлетворяя требования общества о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления единого социального налога с сумм, выплаченных в иностранной валюте взамен суточных, ошибочно указал всю сумму доначислений по единому социальному налогу, включая неоспариваемую сумму налога (фактически оспариваются суммы налога - 5325096,37 руб., пени - 616098,70 руб., штраф - 1065020 руб., судом удовлетворены требования в суммах: налог - 5343322,63 руб., пени - 630446,44 руб., штраф - 1068665 руб.).

В жалобе также заявлено ходатайство о ее рассмотрении в отсутствие представителя налогового органа.

ООО "П" в отзыве на жалобу просит оставить жалобу - без удовлетворения, принятое судебное решение - без изменения, как законное и обоснованное.

Инспекция по налогам и сборам и общество, извещенные надлежащим образом о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы, участие в судебное заседании не принимали.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции считает, что судебное решение следует частично изменить по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, инспекцией по налогам и сборам проведена выездная налоговая проверка ООО "П" за период деятельности с 01.09.2002 по 31.12.2003, по результатам которой составлен акт о нарушении законодательства о налогах и сборах от 15.12.2004 N 11-45/62-1865дсп. Рассмотрев акт проверки и разногласия на него, налоговым органом 12.01.2005 принято решение N 11-45/1 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) единого социального налога в виде штрафа в сумме 1068665 руб., по статье 123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога на доходы физических лиц штраф в сумме 5966 руб. Одновременно обществу предложено уплатить неуплаченные (неполностью уплаченные) суммы налога на доходы физических лиц - 29831 руб., единого социального налога - 5343322,63 руб. и пени за их несвоевременную уплату, соответственно, 6606 руб., 630446,44 руб.

Общество не согласилось с данным решением налогового органа в части привлечения к ответственности за неполную уплату единого социального налога с выплат, произведенных в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей рыболовецких судов, и оспорило его в арбитражный суд, который на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств пришел к правомерному выводу о том, что указанные выплаты относятся к компенсационным выплатам и освобождены от обложения указанным налогом, следовательно, у инспекции по налогам и сборам отсутствовали правовые основания для привлечения общества к налоговой ответственности и доначисления налога и соответствующих пени. При этом суд исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы по единому социальному налогу учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего Кодекса).

Согласно пункту 2 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных, в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов установлены распоряжением Правительства РФ от 01.06.1994 N 819-р, которое не признано в установленном законом порядке утратившим силу, то есть действует и сохраняет силу нормативного правового акта федерального органа исполнительной власти, подлежащего применению для урегулирования спорных правоотношений.

Пунктом 20 Инструкции по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения N 1-Т "Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности", утвержденной Постановлением Госкомстата России от 07.10.2002 N 195 и действующей в проверяемом периоде, предусмотрено, что к расходам, не учитываемым в фонде заработной платы и выплатах социального характера относится, в том числе выплата иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний, что опровергает довод заявителя жалобы, ошибочно полагающего, что выплаты иностранной валюты взамен суточных являются заработной платой.

Анализ приведенных выше норм права позволяет сделать вывод о том, что указанные выплаты являются компенсационными, следовательно, подлежат освобождению от обложения единым социальным налогом, в связи с чем правомерным является вывод суда об отсутствии правовых оснований у налогового органа для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности и доначисления налога и пени.

Материалами дела установлено и не оспаривается налоговым органом, что в проверяемом периоде выплаты иностранной валюты взамен суточных производились членам экипажей судов наряду с заработной платой, получаемой в обществе.

Таким образом, при рассмотрении спора суд первой инстанции применил нормы материального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Вместе с тем суд кассационной инстанции считает обоснованным довод заявителя жалобы об ошибочном признании недействительным оспариваемого решения налогового органа в части доначисления единого социального налога в сумме 5343322,63 руб., пени - 630446,44 руб. и штрафа - 1068665 руб., так как указанная сумма налога доначислена не только по выплатам иностранной валюты взамен суточных, но и по иным основаниям, доначисление по которым обществом не оспаривалось, то есть суд фактически вышел за пределы заявленных обществом требований.

Выплаты взамен суточных в проверяемом периоде составили 14958135,84 руб., на которые налоговым органом начислен единый социальный налог в сумме 5325096,37 руб., пени - 616098,70 руб. и штрафные санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ - 1065020 руб., в связи с чем судебное решение следует изменить.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 31.03.2005 Арбитражного суда Хабаровского края по делу N А73-642/2005-10 изменить, заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным как несоответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации решение Межрайонной инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 5 по Хабаровскому краю N 11-45/1 от 12.01.2005 в части привлечения ООО "П" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 1065020 руб., доначисления единого социального налога в сумме 5325096,37 руб., и пени за его несвоевременную уплату в сумме 616098,70 руб., всего в сумме 7006215,07 руб.

В остальном принятое судебное решение оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.