Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 30 июня 2005 г. N Ф03-А73/05-2/1800 Суд взыскал с предпринимателя штраф за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, т.к. предприниматель обязана была представить налоговую декларацию по налогу в установленный срок независимо от того, осуществлялась ею деятельность или нет (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 30 июня 2005 г. N Ф03-А73/05-2/1800
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска на решение от 14.03.2005 по делу N А73-1249/2005-18 Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска к предпринимателю С.Л. о взыскании 100 руб.

Резолютивная часть постановления объявлена 29 июня 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 30 июня 2005 года.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска (далее - Инспекция; налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о взыскании с предпринимателя, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, С.Л. (далее предприниматель) 100 руб., составляющие штраф по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2003 год.

Решением суда от 14.03.2005 в удовлетворении заявленных требований отказано. Суд мотивировал решение тем, что поскольку предприниматель С.Л. в 2003 году фактически предпринимательскую деятельность не осуществляла, и доходы, подлежащие налогообложению, отсутствуют, то обязанности подавать налоговую декларацию по названному выше налогу у нее нет.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, Инспекция подала кассационную жалобу, в которой просит его отменить. По мнению заявителя жалобы, обязанность представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков налога.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако их представители в судебное заседание кассационной инстанции не явились.

Проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции считает необходимым решение суда отменить и заявленные требования налогового органа удовлетворить.

Как видно из материалов дела, 13.08.2004 предприниматель С.Л. (свидетельство о государственной регистрации от 03.05.1995 N 1439) представила в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2003 год по сроку представления - 30.04.2004, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате, равна нулю.

Налоговый орган, установив факт несвоевременной подачи декларации принял решение от 13.11.2004 N 129 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ за совершение налогового правонарушения, в виде взыскания штрафа в сумме 100 руб. 22.11.2004 направлено требование N 1571 с предложением в срок до 15.12.2004 уплатить сумму штрафа в добровольном порядке, неисполнение которого послужило поводом для обращения Инспекции в арбитражный суд.

Суд на основании имеющихся в деле доказательств, а именно: налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2003 год, установил, что предприниматель С.Л. в 2003 году предпринимательскую деятельность фактически не осуществляла. Поскольку налоговым органом не представлено доказательств обратного, то во взыскании штрафа отказано.

Однако вывод суда о том, что налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц представляют, в силу статьи 227 Налогового кодекса РФ, лица, фактически осуществляющие предпринимательскую деятельность, а не просто зарегистрированные в качестве таковых, основан на ошибочном толковании норм права.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. Согласно пункту 5 этой же статьи, указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок, установленный статьей 229 названного Кодекса, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со статьей 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Такая декларация подается каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено в законодательстве о налогах и сборах. В силу указанной нормы обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога, поскольку налоговая декларация является формой отчетности налогоплательщиков, на основании которой налоговые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления налогов и перечисления их в бюджет.

Кроме того, пунктом 3 статьи 229 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 названного Кодекса, и (или) прекращения выплат, указанных в статье 228 Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики также обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

Таким образом, предприниматель С.Л. обязана была представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2003 год в установленный срок независимо от того, осуществлялась ею деятельность или нет в спорный период, что и было выполнено последней 13.08.2004, но с нарушением срока.

Указанный вывод также подтверждается и правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 7 Информационного письма от 17.03.2003 N 71.

Поскольку арбитражным судом первой инстанции установлены все обстоятельства по делу, в том числе факт несвоевременной подачи налоговой декларации, а также соблюдение налоговым органом порядка и срока обращения в суд, но неправильно применены нормы материального права, то решение суда подлежит отмене, а заявление Инспекции о взыскании с предпринимателя С.Л. штрафа в сумме 100 руб. по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ за несвоевременное представление декларации по налогу на доходы физических лиц за 2003 год - удовлетворению.

По правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ с предпринимателя С.Л. подлежит взысканию госпошлина в сумме 1500 руб. (500 руб. по заявлению и 1000 руб. по кассационной жалобе) в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса РФ.

Руководствуясь статьями 284, 286-289, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 14.03.2005 Арбитражного суда Хабаровского края по делу N А73-1249/2005-18 отменить, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска - удовлетворить.

Взыскать с предпринимателя С.Л., проживающей по адресу: г. Хабаровск, Большой Аэродром, д. 67, кв. 18, в доход федерального бюджета штраф по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ в сумме 100 руб. и госпошлину в сумме 1500 руб.

Исполнительные листы выдать Арбитражному суду Хабаровского края.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.