Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 27 июля 2005 г. N Ф03-А73/05-2/2021 Решение налогового органа признано недействительным в части привлечения общества к налоговой ответственности за неуплату единого социального налога, т.к. общество правомерно не исчисляло налог с выплаченных сумм в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов загранплавания, поскольку эти выплаты относятся к компенсационным и не облагаются единым налогом (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 27 июля 2005 г. N Ф03-А73/05-2/2021
(извлечение)

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 4 апреля 2006 г. N 13692/05 решение суда первой инстанции Арбитражного суда Хабаровского края от 6 апреля 2005 г. по делу N А73-435/2005-16 и настоящее Постановление оставлены без изменения

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: ООО "К" - Гребенщиков И.П. - представитель, дов. б/н от 17.01.2005, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Хабаровскому краю на решение от 06.04.2005 по делу N А73-435/2005-16 Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "К" к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Хабаровскому краю о признании частично недействительным решения.

Резолютивная часть постановления объявлена 20 июля 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 27 июля 2005 года.

Общество с ограниченной ответственностью "К" обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Хабаровскому краю (в настоящее время - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по Хабаровскому краю, далее - инспекция по налогам и сборам) о признании частично недействительным решения.

Решением суда от 06.04.2005 заявленные требования общества удовлетворены, решение инспекции по налогам и сборам признано недействительным в части привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату суммы единого социального налога в виде штрафа в размере 636528 руб., недоимки в размере 3182644 руб., пени в размере 344717 руб. Судебный акт мотивирован тем, что общество правомерно не исчисляло единый социальный налог с выплаченных сумм в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания, поскольку данные выплаты относятся к компенсационным, которые в соответствии с действующим законодательством освобождены от обложения единым социальным налогом.

В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения суд не проверялись.

Не согласившись с решением суда, инспекция по налогам и сборам обратилась с кассационной жалобой, в которой просит обжалуемый судебный акт отменить. По мнению заявителя жалобы, судом неправильно применены нормы права, регулирующие спорные правоотношения. В обоснование доводов жалобы инспекция указывает, что общество обязано было исчислять единый социальный налог с выплаченных сумм в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания, так как данные выплаты не являются компенсационными.

Инспекция по налогам и сборам, надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, участия в судебном заседании не принимала.

В судебном заседании и отзыве на кассационную жалобу, представитель общества против доводов жалобы возражал, просил решение суда оставить без изменения как принятое с правильным применением норм материального и процессуального права.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее, выслушав представителя лица, участвующего в деле, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа оснований для отмены обжалуемого судебного акта не установил.

Как следует из материалов дела, инспекцией по налогам и сборам проведена выездная налоговая проверка ООО "К" по вопросам соблюдения налогового законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет единого социального налога за период с 01.01.2001 по 31.12.2003. По результатам проверки и на основании акта N 11-45/61-1852дсп от 10.12.2004 инспекцией по налогам и сборам принято решение N 11-45/56 от 11.01.2005 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде взыскания штрафа в размере 636528 руб. Этим же решением обществу предложено уплатить доначисленный единый социальный налог в размере 3182644 руб., пени в размере 344717 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, ООО "К" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Арбитражный суд, рассмотрев заявленные требования общества, признал их обоснованными и законными. Данный вывод суда является правильным.

Основанием для начисления спорного налога, соответствующей пени и привлечения к налоговой ответственности в оспариваемой части, как усматривается из акта налоговой проверки и решения инспекции, явилось нарушение обществом норм налогового законодательства: в налогооблагаемую базу для исчисления единого социального налога не включены выплаты иностранной валюты, взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания.

В соответствии со статьями 209, 210 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход налогоплательщика, полученный им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которым у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Статьей 238 Налогового кодекса РФ установлены суммы, не подлежащие налогообложению единым социальным налогом. Согласно подпункту 2 пункта 1 данной нормы права, не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Выплата иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний осуществляется в соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р, правомерно отнесенных арбитражным судом к актам законодательства о труде, регулирующим данные правоотношения.

Как усматривается из материалов дела и установлено арбитражным судом, выплаты взамен суточных производятся членам экипажей судов наряду с заработной платой, получаемой в обществе.

В соответствии с пунктом 42 Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной постановлением Госкомстата Российской Федерации от 10.07.1995 N 89 и согласованной с Министерствами экономики, финансов и труда России, Центральным банком Российской Федерации, расходы, выплаченные взамен суточных, не относятся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

Кроме того, "Отраслевое тарифное соглашение по морскому транспорту на 2000 год" от 17.02.2000 и "Отраслевое тарифное соглашение по морскому транспорту на 2003-2005 годы" от 31.03.2003 возлагают на работодателей обязанность по установлению членам экипажей судов заграничного плавания выплат иностранной валюты взамен суточных.

Таким образом, арбитражным судом сделан правильный вывод о том, что указанные выплаты по своей правовой природе относятся к компенсационным выплатам.

Исходя из изложенного, указанные компенсационные выплаты освобождаются от налогообложения по единому социальному налогу, поэтому у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления единого социального налога, пени и штрафа.

При таких обстоятельствах основания для отмены обжалуемого судебного акта отсутствуют.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 06.04.2005 по делу N А73-435/2005-16 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.