Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 10 августа 2005 г. N Ф03-А51/05-2/2198 Во взыскании с предприятия штрафных санкций за неполную уплату единого социального налога отказано, т.к. в действиях предприятия, применившего при исчислении суммы единого налога налоговый вычет на сумму начисленных, но не полностью уплаченных страховых взносов в ПФР, отсутствуют событие и состав налогового правонарушения (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 10 августа 2005 г. N Ф03-А51/05-2/2198
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району города Владивостока на решение от 14.04.2005 по делу N А51-18384/04 8-723/1 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Фрунзенскому району города Владивостока к муниципальному унитарному предприятию "ТС" о взыскании 526169 руб.

Резолютивная часть постановления от 03 августа 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 10 августа 2005 года.

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Фрунзенскому району города Владивостока (в настоящее время - Инспекция Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району города Владивостока) обратилась в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о взыскании с муниципального унитарного предприятия "ТС" города Владивостока штрафных санкций в сумме 526169 руб., исчисленных от неправомерно заниженной суммы единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование фактически не уплаченного в бюджет.

Решением суда от 14.04.2005 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Суд указал в своем решении, что в действиях МУП "ТС" города Владивостока, применившего при исчислении суммы ЕСН налоговый вычет на сумму начисленных за тот же период страховых взносов, отсутствуют события и состав налогового правонарушения, в связи с чем привлечение к ответственности является неправомерным.

В апелляционном порядке законность решения суда не проверялась.

В кассационной жалобе налоговый орган, полагая, что решение суда принято с неправильным применением норм материального права, просит его отменить, заявленные требования удовлетворить.

Налоговый орган указывает, что поскольку сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2003 год составила 14663855,79 руб., а фактически уплачено только 12033010 руб., сумма заниженного единого социального налога, подлежащего уплате, составляет 2630845,79 руб. В связи с чем штрафные санкции в сумме 526169 руб. начислены правильно.

Стороны извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако их представители участия в судебном заседании не принимали.

Проверив в порядке и пределах статей 284-286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа оснований для отмены судебного акта не установил.

Как следует из материалов дела, инспекцией по налогам и сборам проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации, представленная МУП "ТС" города Владивостока по единому социальному налогу за 2003 год, по результатам которой принято решение N 05/1554 от 03.06.2004 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 526169 руб. Неуплата в установленный в требовании N 729 от 09.06.2004 срок штрафа в добровольном порядке явилась основанием для обращения налогового органа за его взысканием в арбитражный суд.

Проверкой было установлено, что сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2003 год составила 14663855, 79 руб., фактически уплачено - 12033010 руб.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований налогового органа, арбитражный суд, исследовав представленные в деле доказательства, правильно применив нормы действующего законодательства, пришел к обоснованному выводу об отсутствии оснований для привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ.

В силу статьи 235 Налогового кодекса РФ МУП "ТС" признается плательщиком единого социального налога.

Пунктом 3 статьи 243 главы 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ, определяющей порядок исчисления, порядок и сроки уплаты единого социального налога, предусмотрено, что в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма вычета, то есть сумма начисленных страховых взносов, не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В пункте 3 статьи 243 Налогового кодекса РФ указано, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом. Эта норма согласуется с положениями пункта 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ, согласно которым, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Между тем, из диспозиции нормы пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ прямо не следует, что неуплата налога в любом случае является налоговым правонарушением.

Как усматривается из материалов дела, инспекция по налогам и сборам в ходе проведения камеральной налоговой проверки общества не установила нарушений порядка исчисления налоговой базы (занижения сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных физическим лицам), равно как и неправильного исчисления налога и размера налогового вычета (начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование).

В связи с чем кассационная инстанция считает, что в действиях общества, применившего в установленном законом порядке при исчислении суммы единого социального налога налоговый вычет на сумму начисленных за тот же период страховых взносов, отсутствует состав налогового правонарушения, под которым в силу статьи 106 Налогового кодекса РФ понимается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие), за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

При таких обстоятельствах доводы налогового органа о правомерном привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, подлежат отклонению, как основанные на неверном толковании норм материального права.

Учитывая изложенное основания для отмены обжалуемого судебного акта отсутствуют.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 14.04.2005 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-18384/04 8-723/1 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.