Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 14 сентября 2005 г. N Ф03-А24/05-2/2649 Решение налогового органа о взыскании с ООО штрафа за неполную уплату единого социального налога признано недействительным, т.к. выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов относятся к компенсационным, связаны с особыми условиями труда в море, и они освобождены от налогообложения (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 14 сентября 2005 г. N Ф03-А24/05-2/2649
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от Инспекции ФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому - Авдеева Т.В. представитель по дов. N 7 от 11.01.05, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции ФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому на решение от 18.04.2005 по делу N А24-340/05-14 Арбитражного суда Камчатской области, по заявлению ОАО "О" к Инспекции МНС России по городу Петропавловску-Камчатскому о признании недействительным решения налогового органа.

Резолютивная часть постановления оглашена 07 сентября 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 14 сентября 2005 года.

В Арбитражный суд Камчатской области обратилось ОАО "О" с заявлением о признании недействительным решения Инспекции МНС России по городу Петропавловску-Камчатскому (в настоящее время Инспекция ФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому) от 26.01.2005 N 10-13/316/1308.

Решением от 18.04.2005 требования ОАО "О" удовлетворены в полном объеме.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция ФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому предлагает состоявшийся по делу судебный акт отменить и принять новое решение об отказе ОАО "О" в удовлетворении заявленных требований.

Заявитель жалобы считает, что ОАО "О" обоснованно привлечено к налоговой ответственности, так как выплаты валюты взамен суточных, производимые членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний и судов заграничного плавания флота рыбной промышленности, не соответствуют определению компенсации, данному в ст. 164 ТК РФ, поскольку дополнительных расходов связанных с нахождением судна в заграничном плавании, в частности, расходов на питание, члены экипажей не несут.

Изложенные в жалобе доводы представитель налогового органа поддержал в заседании суда кассационной инстанции.

ОАО "О" отзыв на жалобу не представило, его представитель в заседании суда кассационной инстанции не участвовал.

Исходя из доводов заявителя жалобы, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, и не нашел оснований для отмены состоявшегося по делу судебного акта.

Как видно из материалов дела, Инспекцией МНС России по городу Петропавловску-Камчатскому проведена выездная налоговая проверка ОАО "О" по вопросу правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления единого социального налога за период с 01.01.2001 по 31.12.2003 и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2002 по 31.12.2003.

По результатам проверки составлен акт от 29.12.2004, на основании которого налоговым органом вынесено решение от 26.01.2005 N 10-13/316/1308 о привлечении Общества к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 350470,30 руб. по основанию, предусмотренному п. 1 ст. 122 НК РФ.

Этим же решением Обществу было предложено уплатить сумму не полностью уплаченного ЕСН в размере 1752351,50 руб. и пени за несвоевременное перечисление налога в сумме 196927,72 руб., всего по решению 2299749,52 руб.

Основанием для привлечения ОАО "О" к налоговой ответственности послужил тот факт, что обществом не полностью перечислен ЕСН за 2002-2003 годы в сумме 1753351 руб., поскольку суммы, выданные работникам ОАО "О" в иностранной валюте, рассматривались Обществом как компенсационные выплаты, в налоговую базу не включались, налогом не облагались.

Удовлетворяя требование Общества", суд исходил из того, что выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний и судов заграничного плавания флота рыбной промышленности являются компенсационными выплатами, связанными с особыми условиями труда в море, а потому не облагаются единым социальным налогом.

Пункт 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ устанавливает, что не подлежат налогообложению доходы физического лица в виде компенсации, выплачиваемой в соответствии с действующим законодательством.

Выплата иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний осуществляется согласно Распоряжению Правительства РФ от 01.06.1994 N 819-р. Распоряжением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1741-р действие названного выше Распоряжения N 819-р распространено и на членов экипажей судов заграничного плавания флота рыбной промышленности.

Указанные выплаты по своей правовой природе относятся к компенсационным выплатам, которые на основании статьи 217 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения, соответствуют установленным обстоятельствам дела и правовым нормам, их регулирующим.

В силу статьи 165 Трудового кодекса РФ, помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных данным Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации, в том числе в случаях, предусмотренных данным Кодексом и иными федеральными законами. Упомянутые выше распоряжения Правительства РФ были изданы до введения в действие второй части Налогового кодекса РФ и Трудового кодекса РФ, не отменены и не признаны в установленном законом порядке утратившими силу, то есть действуют и сохраняют силу нормативного правового акта федерального органа исполнительной власти.

В соответствии с пунктом 42 Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 10.07.1995 N 89 и согласованной с Министерством экономики, финансов и труда России, Центральным банком России, расходы, выплаченные взамен суточных, не относятся к фондам заработной платы и выплат социального характера.

В разделе 3 Инструкции о порядке выплаты иностранной валюты членам экипажей судов флота рыбной промышленности СССР, научным работникам и другим специалистам, выезжающим для работы на этих судах, расходования средств на другие рейсовые затраты, а также об учете средств в иностранной валюте на судах, находящихся в заграничном плавании и на ремонте за границей, утвержденной Приказом Минрыбхоза СССР от 23.10.1967 N 360, предусмотрено, что иностранная валюта, выплаченная членам экипажей судов, не учитывается при исчислении заработной платы (отпуск, временная нетрудоспособность, пенсия, алименты и т.д.), и отчисления на социальное страхование и другие виды начислений с указанных выплат не производятся.

Материалами дела подтверждается и не оспаривается налоговым органом, что выплаты взамен суточных производятся членам экипажей судов наряду с заработной платой, получаемой в Обществе.

Таким образом, анализ указанных норм права свидетельствует о том, что выплаты взамен суточных относятся к компенсационным, связаны с особыми условиями труда в море, и они освобождены от налогообложения в пределах норм, установленных Распоряжениями Правительства РФ от 01.06.1994 N 819-р и от 03.11.1994 N 1741-р, в соответствии со статьями 217, 237 Налогового кодекса РФ, поэтому у Инспекции отсутствовали правовые основания для привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, а также для доначисления ЕСН и соответствующих ему пеней с названных сумм.

Таким образом, суд кассационной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд первой инстанции применил нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем обжалуемый судебный акт отмене не подлежит.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 18.04.2005 по делу N А24-340/05-14 Арбитражного суда Камчатской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.