Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 30 июня 2005 г. N Ф03-А73/05-2/1812 Суд признал недействительным решение налогового органа в части привлечения общества к налоговой ответственности за неполную уплату единого социального налога с выплат, произведенных в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей рыболовецких судов, т.к. указанные выплаты являются компенсационными и не подлежат налогообложению единым налогом (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 30 июня 2005 г. N Ф03-А73/05-2/1812
(извлечение)

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 4 апреля 2006 г. N 12992/05 решение суда первой инстанции Арбитражного суда Хабаровского края от 21 марта 2005 г. по делу N А73-442/2005-10 и настоящее Постановление оставлены без изменения

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: ООО "М" - Богдыль А.А., представитель по доверенности от 01.01.2005 N 21, от МИФНС РФ N 5 по Хабаровскому краю - Печерицына В.Ф., главный государственный налоговой инспектор по доверенности от 20.06.2005 N 03-30 рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Хабаровскому краю на решение от 21.03.2005 по делу N А73-442/2005-10 Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "М" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Хабаровскому краю о признании недействительным в части решения N 11-45/50 от 16.12.2004.

Резолютивная часть постановления объявлена 29 июня 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 30 июня 2005 года.

Общество с ограниченной ответственностью "М" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения N 11-45/50 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Хабаровскому краю (далее - инспекция по налогам и сборам, налоговый орган) в части привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату единого социального налога (далее - ЕСН) с выплат, произведенных в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей рыболовецких судов.

Решением суда от 21.03.2005 заявленное требование удовлетворено и оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания штрафа в сумме 420278 руб., доначисления к уплате ЕСН в сумме 2101395 руб. и пени за его несвоевременную уплату в сумме 328436 руб., поскольку указанные выплаты являются компенсационными и, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ, не подлежат налогообложению единым социальным налогом.

В апелляционном порядке дело не рассматривалось.

Законность принятого судебного акта проверяется по жалобе инспекции по налогам и сборам, поддержанной ее представителем в судебном заседании, которая просит его отменить, сославшись на нарушение судом норм материального права, и принять новое решение об отказе обществу в удовлетворении заявленных требований. В частности, заявитель жалобы указывает на то, что выплаты членам экипажей рыболовецких судов иностранной валюты взамен суточных являются не компенсационными выплатами, а частью заработной платы, выплачиваемой в связи с особыми условиями труда, которая подлежит налогообложению ЕСН на общих основаниях в соответствии со статьей 236 НК РФ.

Кроме этого, заявитель жалобы указал на то, что суд необоснованно признал недействительным оспариваемое решение налогового органа в части доначисления к уплате ЕСН в сумме 2101395 руб., соответствующих пеней и штрафных санкций, так как указанный налог доначислен не только на суммы выплат в иностранной валюте, но и по другим основаниям, доначисление по которым обществом не оспаривалось.

ЕСН по данным выплатам составляет 2066613 руб., соответственно, штраф - 413322,60 руб. и пени - 319358,71 руб.

Общество отзыв на жалобу не представило, но его представитель в судебном заседании доводы жалобы отклонил и просил судебное решение оставить без изменения, однако не возражал против довода заявителя жалобы об ошибочном признании решения налогового органа недействительным в части доначисления ЕСН в полном объеме, так как, действительно, уплаченный налог в сумме 2101395 руб. начислен не только на суммы выплат в иностранной валюте, но и по другим основаниям.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав мнение лиц, участвующих в деле, суд кассационной инстанции считает, что судебное решение следует частично изменить по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, инспекцией по налогам и сборам проведена выездная налоговая проверка ООО "М" по вопросам соблюдения налогового законодательства в части налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и единого социального налога за период с 01.11.2001 по 30.09.2004, о чем составлен акт проверки N 11-45/55-1722дсп от 19.11.2004. В ходе проверки установлена неполная уплата обществом данных налогов в результате занижения налоговой базы, в связи с чем по результатам рассмотрения акта проверки и возражений на него налоговым органом 16.12.2004 принято решение N 11-45/50 о привлечении ООО "М" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату ЕСН в виде взыскания штрафа в сумме 420278 руб.;

- по статье 123 НК РФ за неполное перечисление НДФЛ - штраф в сумме 2815 руб.;

- по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление сведений о доходах - штраф в сумме 50 руб.;

- по пункту 2 статьи 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов физических лиц, полученных в 2002-2003 годах, штраф в сумме 15000 руб.

Одновременно обществу предложено уплатить неполностью уплаченные налоги и пени за их несвоевременную уплату:

- НДФЛ в сумме 14077 руб., пени в сумме 6087 руб.;

- ЕСН - 2101395 руб., пени - 328436 руб.

Общество не согласилось с данным решением в части привлечения к ответственности за неполную уплату ЕСН с выплат, произведенных в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей рыболовецких судов, и оспорило его в арбитражный суд, который на основании всестороннего и полного исследования имеющихся в деле доказательств, сделал обоснованный вывод о том, что указанные выплаты относятся к компенсационным, связаны с особыми условиями труда в море и освобождены от налогообложения ЕСН в пределах норм, установленных распоряжениями Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р и от 03.11.1994 N 1741-р, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ, поэтому у инспекции по налогам и сборам отсутствовали правовые основания для привлечения общества к налоговой ответственности и доначисления ЕСН и пени за его несвоевременную уплату.

Довод заявителя жалобы о том, что указанные выше распоряжения Правительства РФ не подлежат применению для урегулирования спорных правоотношений, является ошибочным, так как данные распоряжения изданы до введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и Трудового кодекса Российской Федерации, не отменены и не признаны в установленном законом порядке утратившими силу, то есть действуют и сохраняют силу нормативного правового акта федерального органа исполнительной власти, подлежащего применению.

Кроме этого, суд правомерно обосновал свои выводы ссылкой на нормы Трудового кодекса Российской Федерации, в силу статьи 165 которого, помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации, в том числе, в случаях, предусмотренных данным Кодексом и иными федеральными законами.

Является ошибочным довод заявителя жалобы о том, что выплаты иностранной валюты взамен суточных являются заработной платой, как противоречащий пункту 20 Инструкции по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения N 1-Т "Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности", утвержденной постановлением Госкомстата России от 07.10.2002 N 195, согласно которому к расходам, не учитываемым в фонде заработной платы и выплатах социального характера, относятся, в том числе выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний.

Материалами дела подтверждается и не оспаривается налоговым органом, что выплаты иностранной валюты взамен суточных производятся членам экипажей судов наряду с заработной платой, получаемой в обществе.

С учетом изложенного, суд кассационной инстанции считает правомерным вывод суда первой инстанции о том, что указанные выплаты являются компенсационными, которые освобождены от налогообложения единым социальным налогом, в связи с чем доводы кассационной жалобы в данной части удовлетворению не подлежат.

Однако является обоснованным довод жалобы об ошибочном признании недействительным оспариваемого решения налогового органа в части доначисления к доплате ЕСН в сумме 2101395 руб., соответствующих пеней и штрафных санкций всего в сумме 2850109 руб., так как указанная сумма налога доначислена не только по выплатам иностранной валюты взамен суточных, но и по иным основаниям, доначисление по которым обществом не оспаривалось.

Выплаты иностранной валюты взамен суточных в 2002 году составили 3 750374,76 руб., в 2003 году - 3173040,15 руб. (т. 2 л.д. 54), при этом налоговым органом оспариваемым решением из суммы выплат за 2002 год исключена сумма 1118322,09 руб., выплаченная в январе 2002 года, то есть всего выплаты за указанные налоговые периоды составили 5805092,82 руб., на которые налоговым органом начислен ЕСН в сумме 2066613 руб., пени - 319358,71 руб. и штрафные санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ - 413322,60 руб., в связи с чем судебное решение следует изменить.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 21.03.2005 по делу N А73-442/2005-10 изменить, изложив абзац второй резолютивной части решения в следующей редакции:

"Признать недействительным, как не соответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Хабаровскому краю от 16.12.2004 N 11-45/50 в части привлечения ООО "М" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого социального налога в виде взыскания штрафа в сумме 413322,60 руб., доначисления к уплате ЕСН в сумме 2066613 руб. и пени за его несвоевременную уплату в сумме 319358,71 руб., а всего в сумме 2799 294,31 руб."

В остальном принятое судебное решение оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.