Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 3 февраля 2006 г. N Ф03-А51/05-2/5035 Суд отказал во взыскании с общества налоговых санкций за неуплату НДС, т.к. установил, что общество правомерно предъявило к вычету НДС по полученным и оплаченным в этом периоде товарам и у налогового органа не имелось оснований для привлечения его к налоговой ответственности (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 3 февраля 2006 г. N Ф03-А51/05-2/5035
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: ИФНС России по Советскому району города Владивостока - Шереметьева Н.В., представитель по доверенности от 10.06.2005 N 03/47, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району города Владивостока на решение от 11.08.2005, постановление от 13.10.2005 по делу N А51-9693/05 33-270 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району города Владивостока к обществу с ограниченной ответственностью "Э" о взыскании налоговых санкций в сумме 30508,4 руб.

Резолютивная часть постановления объявлена 01 февраля 2006 года. Полный текст постановления изготовлен 03 февраля 2006 года.

В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) объявлялся перерыв до 01.02.2006 до 9 часов 15 минут.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Владивостока (далее - Инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о взыскании с Общества с ограниченной ответственностью "Э" (далее - общество) 30508,4 руб. налоговых санкций за неуплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2004 года.

Решением суда от 11.08.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 13.10.2005, в удовлетворении требований отказано. Ссылаясь на статьи 169, 171, 172, 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), судебные инстанции пришли к выводу о том, что общество правомерно предъявило к вычету НДС в 4 квартале 2004 по полученным и оплаченным в этом периоде товарам и у налогового органа не имелось оснований для привлечения его к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

В кассационной жалобе Инспекция просит состоявшиеся по делу судебные акты отменить и принять новое решение, указывая на неправильное применение судом норм материального права - статей 171, 172 НК РФ. По ее мнению, основанием для возникновения объекта налогообложения по НДС является факт реализации товаров. При исчислении общей суммы НДС к уплате в бюджет за отчетный налоговый период, где были получены только авансы от покупателей в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, но не осуществлялась реализация, налогоплательщик не имеет права уменьшить ее в данном отчетном налоговом периоде на сумму налоговых вычетов по налогу, предъявленному и уплаченному им при приобретении товаров (работ, услуг).

В заседании суда кассационной инстанции представитель инспекции доводы кассационной жалобы поддержала полностью и пояснила, что ООО "Э" по адресу, указанному в счете-фактуре, не находится, ссылаясь на отметки отделения связи на почтовой корреспонденции о том что, организация по адресу: г. Владивосток, ул. Русская, 17 не значится. Следовательно, счета-фактуры составлены с нарушением пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ и не могут являться основанием для предоставления обществу вычета по НДС.

ООО "Э" извещено надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако его представитель в судебное заседание не явился.

Проверив законность решения суда и постановления апелляционной инстанции в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа оснований для отмены обжалуемых судебных актов не установил.

Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная проверка представленной обществом налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2004 года. В указанной декларации в расчете общей суммы налога отражена налоговая база в сумме 847458 руб., исчислен НДС - 152542 руб. от суммы авансового платежа, полученного в счет предстоящих поставок. На налоговые вычеты отнесен НДС в сумме 152612 руб., предъявленный налогоплательщику и уплаченный им поставщикам товаров. Сумма НДС, начисленная к возмещению за 4 квартал 2004 года - 70 руб. По результатам проверки Инспекцией вынесено решение от 10.03.2005 N 5109/339 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания 30508,4 руб. штрафа, а также доначислении 152542 руб. НДС, уменьшении налога на исчисленный в завышенных размерах НДС, подлежащий возмещению из бюджета, - 70 руб. и начислении 2623,4 руб. пени за его несвоевременную уплату.

В решении содержится вывод налогового органа о том, что при исчислении общей суммы НДС к уплате в бюджет за отчетный налоговый период, в котором были получены только авансы от покупателей в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, но не осуществлялась реализация, налогоплательщик не имеет право уменьшить ее в данном налоговом периоде на сумму налоговых вычетов по налогу, предъявленному и уплаченному им при приобретении товаров (работ, услуг).

Требование от 15.03.2005 N 642 об уплате налоговой санкции в добровольном порядке в срок до 25.03.2005 налогоплательщиком не исполнено, в связи с чем налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о ее взыскании в судебном порядке.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно статье 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст.ст. 154-159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Следовательно, общая сумма НДС, уменьшаемая на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ, исчисляется в том числе и от сумм авансовых платежей.

Статьей 172 НК РФ установлен порядок применения налоговых вычетов, в соответствии с которым налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Из приведенных правовых норм следует, что момент предъявления сумм налога к вычету связан с моментом приобретения (принятия на учет) товаров (работ, услуг), их фактической оплатой (включая сумму налога), а также с целью их приобретения. Реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не является в силу указанных выше норм условием применения налоговых вычетов.

Следовательно, плательщик НДС обязан исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом же налоговом периоде.

Судебными инстанциями установлено и не оспаривается налоговым органом, что при расчете за товар, поставленный в проверяемом периоде, общество уплатило поставщикам НДС в сумме 152612 руб., выполнив таким образом условия, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ, и получив на указанную сумму право на налоговый вычет по НДС.

При изложенных обстоятельствах суд кассационной инстанции находит, что при рассмотрении спора суды обеих инстанций пришли к обоснованному выводу о правомерном уменьшении обществом общей суммы налога, исчисленного от суммы полученного аванса, на сумму налоговых вычетов, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им за 4 квартал 2004 года.

Довод Инспекции, заявленный в суде кассационной инстанции, о несоответствии счетов-фактур пунктам 5 и 6 статьи 169 НК РФ в связи указанием в них недостоверных сведений об адресе покупателя - ООО "Э" не может быть принят во внимание, поскольку данное основание отказа в предоставлении вычета не заявлялось налоговым органом ни при проведении камеральной проверки и принятии решения о привлечении общества к налоговой ответственности, ни при рассмотрении дела в судах первой и апелляционной инстанций.

Исходя из изложенного, решение суда и постановление апелляционной инстанции об отказе в удовлетворении заявления Инспекции о взыскании с ООО "Э" 30508,4 руб. налоговых санкций по основанию, что общество не имеет право на вычет в связи с отсутствием реализации в спорный налоговый период, подлежат оставлению без изменения.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 11.08.2005, постановление апелляционной инстанции от 13.10.2005 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-9693/2005 33-270 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.