Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 25 января 2006 г. N Ф03-А51/05-2/4903 "Исходя из смысла п. 3 ст. 236 НК РФ налогоплательщик либо относит произведенные им выплаты работникам на уменьшение базы, облагаемой налогом на прибыль, и, соответственно, уплачивает налог на прибыль в меньшем размере, либо производит эти выплаты за счет чистой прибыли и уплачивает единый социальный налог в меньшем размере" (извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции ФНС N 7 по Приморскому краю на решение от 12.08.2005, постановление от 31.10.2005 по делу N А51-4561/05 8-161 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Л" к Межрайонной инспекции ФНС N 7 по Приморскому краю о признании недействительным решения налогового органа в части.

Резолютивная часть постановления от 18 января 2006 года. Полный текст постановления изготовлен 25 января 2006 года.

В Арбитражный суд Приморского края обратилось ООО "Л" (далее - Общество) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС N 7 по Приморскому краю N 05-09 от 13.04.2005 в части, касающейся доначисления налоговых санкций по единому социальному налогу в размере 36766 руб., доначисления единого социального налога в сумме 183828,98 руб. и доначисления пени по данному налогу в сумме 41224,67 руб.

Решением от 12.08.2005 требования Общества удовлетворены. При этом суд исходил из того, что суммы премий работникам предприятия правомерно не отнесены налогоплательщиком к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем налоговом периоде, поскольку выплата премии произведена из средств, оставшихся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, в связи с чем, данные суммы обоснованно не были включены в налогооблагаемую базу единого социального налога.

Постановлением апелляционной инстанции от 31.10.2005 решение суда первой инстанции изменено. Суд второй инстанции принял отказ Общества от требований о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС N 7 по Приморскому краю N 05-09 от 13.04.2005 в части, касающейся начисления единого социального налога в сумме 564,81 руб. и штрафа, приходящегося на эту сумму. Производство по делу в указанной части прекращено.

Суд апелляционной инстанции также признал недействительным решение налогового органа в части доначисления налоговых санкций по единому социальному налогу в размере 36653 руб., доначисления единого социального налога в сумме 183264,17 руб. и доначисления пени в сумме 41224,67 руб.

В кассационной жалобе Межрайонная инспекция ФНС N 7 по Приморскому краю предлагает состоявшиеся по делу судебные акты отменить, в удовлетворении заявленных требований Обществу отказать.

Заявитель жалобы считает, что при вынесении решения и постановления судом не дана оценка доводам инспекции о недобросовестности налогоплательщика, выразившейся в использовании схемы минимизации налоговых платежей (налоговая ставка по ЕСН в 2003 г. - 35,6%, по налогу на прибыль - 24%).

Налогоплательщик не отражал в трудовых договорах сведения о премировании за выполнение производственных заданий, а также не учитывал в составе расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль ежемесячно выплачиваемые в 2003 году премии и, соответственно, не включал суммы премий в налоговую базу по единому социальному налогу. Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты и единовременные поощрения, следовательно, эти расходы должны быть включены в налогооблагаемую базу по прибыли, и являются налоговой базой для исчисления единого социального налога.

ООО "Л" отзыв на жалобу не представило. В заседании суда кассационной инстанции стороны не участвовали.

Исходя из доводов заявителя жалобы, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, и не нашел оснований для отмены постановления суда апелляционной инстанции.

Как видно из материалов дела, налоговой инспекцией была проведена выездная налоговая проверка соблюдения ООО "Л" законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2002 по 31.12.2003. В ходе проверки было выявлено, что в нарушение пункта 1 ст. 237 НК РФ в налоговую базу единого социального налога не были включены суммы премии работникам, начисленные в 2003 году.

По результатам проверки был составлен акт N 05-09 от 16.03.2005, на основании которого налоговой инспекцией было принято решение N 05-09 от 13.04.2005 о привлечении ООО "Л" к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 36766 руб. по основаниям, предусмотренным ст. 122 НК РФ - за неуплату единого социального налога в результате занижения налоговой базы.

Согласно пункту 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателем), а также по авторским договорам.

Указанные в пункте 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (пункт 3 статьи 236 Кодекса).

Таким образом, из положений пункта 3 ст. 236 НК РФ следует, что налогоплательщик либо относит произведенные им выплаты работникам на уменьшение базы, облагаемой налогом на прибыль, и, соответственно, уплачивает налог на прибыль в меньшем размере, либо производит эти выплаты за счет чистой прибыли и уплачивает единый социальный налог в меньшем размере.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (пункт 21 статьи 270 НК РФ).

Довод заявителя жалобы о том, что расходы предприятия на премирование должны быть включены в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу, поскольку выплата премии производилась на основании Положения о премировании, в котором определены тарифная и премиальная части, являющиеся составляющими фонда оплаты труда, является несостоятельным.

Согласно пункту 7 трудовых договоров, заключенных Обществом со своими работниками, работодатель в случае надлежащего выполнения обязанностей, предусмотренных настоящим договором, выплачивает работнику заработную плату соразмерно количеству и качеству затраченного труда. При этом в трудовых договорах отсутствует ссылка на Положение о премировании, следовательно, если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные начисления, предусмотренные в коллективном договоре и локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок, то такие начисления не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли.

Из материалов дела следует, что премии работникам были выплачены ООО "Л" не из средств фонда оплаты труда, а за счет средств, оставшихся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, в связи с чем, данные суммы обоснованно не были включены в налогооблагаемую базу единого социального налога по налогу на прибыль в 2003 году.

Кроме того, инспекцией не оспаривается факт выплаты премии за счет прибыли Общества. Следовательно, не относя соответствующие выплаты к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в 2003 году, Общество правомерно не включило данные выплаты в базу для исчисления единого социального налога.

Таким образом, суд кассационной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд апелляционной инстанции применил нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем обжалуемый судебный акт отмене не подлежит.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Постановление апелляционной инстанции от 31.10.2005 по делу N А51-4561/05 8-161 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.