Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 12 апреля 2006 г. N Ф03-А51/06-2/253 Суд отказал во взыскании с ОАО штрафа за неполную уплату единого социального налога в результате невключения в налогооблагаемую базу денежной компенсации за неиспользованные отпуска без увольнения, т.к. установил, что выплаченные обществом компенсации не были отнесены к расходам, уменьшающим доходы организации в целях налогообложения, поэтому сумма компенсации не должна увеличивать налоговую базу по единому налогу (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 12 апреля 2006 г. N Ф03-А51/06-2/253
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от ОАО "В": В.Г. Бобров, заместитель генерального директора по доверенности от 28.03.2006 N 31/ЭВ-577, Э.С. Виноградов, помощник генерального директора по доверенности от 28.03.2006 N 31/ЭВ-578 рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району города Владивостока на решение от 27.10.2005 по делу N А51-13307/05 31-474 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району города Владивостока к открытому акционерному обществу "В" о взыскании 11633 руб.

Резолютивная часть постановления объявлена 05 апреля 2006 года. Полный текст постановления изготовлен 12 апреля 2006 года.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Советскому району города Владивостока обратилась в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о взыскании с открытого акционерного общества "В" налоговых санкций в размере 11633 руб.

Решением от 26.10.2005 заявленные требования удовлетворены частично. С ОАО "В" взысканы налоговые санкции за неполную уплату единого социального налога (далее - ЕСН), учитывая наличие обстоятельств, смягчающих ответственность в сумме 948 руб.

В остальной части, в том числе во взыскании штрафа за неполную уплату ЕСН в результате невключения в налогооблагаемую базу денежной компенсации за неиспользованные отпуска в сумме 269225 руб., отказано.

В апелляционном порядке законность решения суда не проверялась.

В кассационной жалобе Инспекция Федеральной налоговой службы по Советскому району города Владивостока оспаривает решение суда в части отказа во взыскании штрафа, полагает, что судом неправильно применены нормы материального права, поскольку денежная компенсация за часть отпуска, превышающего 28 календарных дней в соответствии с пунктом 8 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) включается в состав расходов на оплату труда и поэтому уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций, а значит подлежит обложению единым социальным налогом.

Стороны надлежащим образом извещены о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы, однако представители налогового органа участия в ее рассмотрения не принимали.

Проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа установил.

ОАО "В" 29.03.2005 в налоговый орган представило налоговую декларацию по ЕСН за 2004 год.

Проверив декларацию камерально, Инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району города Владивостока было установлено занижение налоговой базы на 269225 руб. за счет невключения в налоговую базу компенсации за неиспользованный отпуск. Кроме того, установлено занижение ЕСН в части Фонда социального страхования в размере 9486 руб.

Решением N 5736 от 09.06.2005 ОАО "В" привлечено к налоговой ответственности в сумме 11633 руб., в том числе в федеральный бюджет - 7734,4 руб., Фонд социального страхования - 2948,2 руб., Фонд обязательного медицинского страхования - 896 руб.

Неуплата в установленный в требовании N 1508 от 21.06.2005 срок штрафа в добровольном порядке явилась основанием для обращения Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району города Владивостока в арбитражный суд.

Объект налогообложения ЕСН для налогоплательщиков - организаций установлен пунктом 1 статьи 236 НК РФ.

ОАО "В" в соответствии со статьей 235 НК РФ является плательщиком ЕСН.

Отказывая налоговому органу во взыскании штрафа, суд исходил из того, что поскольку выплаченная денежная компенсация за неиспользованный отпуск (без увольнения) в сумме 269225 руб. в 2004 году не была отнесена к расходам, уменьшающим доходы организации в целях налогообложения, обществом правомерно не начислялся на эту сумму ЕСН.

В соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ выплата и вознаграждение работникам (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Как следует из материалов дела и установлено судом, выплаченные денежные компенсации за неиспользованный отпуск без увольнения в сумме 269225 руб. в 2004 году ОАО "В" не были отнесены к расходам, уменьшающим доходы организации в целях налогообложения, поэтому указанная сумма компенсации не должна увеличивать налоговую базу по ЕСН.

Кроме того судом обоснованно указано, что в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ от обложения ЕСН освобождаются все виды установленных компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Указанное правило распространяется и на компенсацию части отпуска, превышающую 28 календарных дней.

Учитывая изложенное, вывод суда признается правильным, решение суда законным и обоснованным. Оснований для отмены судебного акта не установлено.

Довод кассационной жалобы о том, что судом не исследовался вопрос о законности замены части отпуска денежной компенсацией признается судом кассационной инстанции несостоятельным и во внимание судебной коллегии не принимается, поскольку таких нарушений не было установлено в решении налогового органа, такие доводы не заявлялись при рассмотрении дела в суде первой инстанции. Каких-либо доказательств допущенного нарушения при предоставлении денежной компенсации за неиспользованный отпуск налоговым органом не представлено.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 26.10.2005 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-13307/05 31-474 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.