Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 24 января 2007 г. N Ф03-А51/06-2/5047 Суд, обязав налоговый орган исчислить и уплатить проценты за нарушение сроков возврата суммы НДС, отказал в удовлетворении остальной части требований истца, поскольку не установил нарушений срока и порядка возврата НДС из бюджета (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 24 января 2007 г. N Ф03-А51/06-2/5047
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от ООО "С": Мельников B.C., юрисконсульт по доверенности N 02-05/1400 т 13.11.2006, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока на решение от 15.08.2006 по делу N А51-4967/2006 10-258 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "С" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока об обязании налогового органа исчислить и уплатить проценты в сумме 1985211 руб.

Резолютивная часть постановления объявлена 17 января 2007 года. Полный текст постановления изготовлен 24 января 2007 года.

Общество с ограниченной ответственностью "С" (далее - ООО "С", общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока исчислить и уплатить проценты в сумме 1985211 руб. за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость на основании решений налогового органа.

Решением от 15.08.2006 в части обязания налогового органа исчислить и уплатить проценты в сумме 606489 руб. за нарушение сроков возврата из бюджета налога на добавленную стоимость (далее - НДС) производство по делу прекращено.

Суд обязал налоговый орган исчислить и уплатить проценты в сумме 57155 руб. 80 коп. за нарушение сроков возврата суммы НДС в размере 15464374 руб.

В остальной части в удовлетворении требований отказано, поскольку судом не установлено нарушений срока и порядка возврата НДС из бюджета.

В апелляционном порядке законность решения суда не проверялась.

Не согласившись с судебным актом, Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока подала кассационную жалобу, в которой предлагает решение суда отменить в части обязывания инспекции исчислить и уплатить проценты в сумме 57155 руб. 80 коп., полагает, что судом неправильно применены нормы материального права.

Налоговый орган считает, что начисление процентов неправомерно, поскольку истек срок давности по взысканию процентов по решениям N 17/78 от 17.03.2003 (за ноябрь 2002 года), N 04/126 от 11.04.2004 (за декабрь 2002 года), так как трехгодичный срок для взыскания процентов должен исчисляться со дня окончания налогового периода и этот срок на момент обращения общества с заявлением в суд истек.

ООО "С" против доводов жалобы возражает, полагает, что судом правильно применены нормы права, решение суда, по мнению общества, отмене не подлежит.

Стороны надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, но представитель налогового органа участия в судебном заседании не принимал.

Проверив в порядке и пределах статьей 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность принятого судебного акта, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа установил.

В результате проведения камеральной налоговой проверки деклараций по НДС, представленных ООО "С" по вопросу подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС, Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока были приняты решения, подтверждающие право на получение НДС из бюджета, в том числе и спорные N 17/78 от 17.03.2003 (за ноябрь 2002) и N 04/126 от 11.04.2003 (за декабрь 2002 года). В нарушение требований пункта 3 статьи 176 НК РФ налоговый орган несвоевременно направил в Управление Федерального казначейства Министерства финансов РФ по Приморскому краю решения о возврате денежных средств в сумме 5599608 руб. 99 коп. и 9864766 руб., в результате чего обществу не были возвращены в установленный срок денежные средства.

Как следует из пункта 4 статьи 176 НК РФ, при нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Налоговый орган не оспаривает факт несвоевременного направления спорных решений, подтверждающих право на возмещение НДС, и размер начисленных процентов.

Спор в данном случае касается только правомерности определения срока давности взыскания процентов.

Согласно положениям пункта 4 статьи 176 Кодекса возмещение налога производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае отсутствия у налогоплательщика недоимки и пеней по налогу на добавленную стоимость, недоимки и пеней по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу на добавленную стоимость и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких, товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

Возврат налога осуществляется органами федерального казначейства в порядке, установленном пунктом 4 статьи 176 Кодекса. Максимальный срок может быть равен трем месяцам со дня подачи декларации с необходимыми документами плюс восемь дней, предусмотренных для получения казначейством решения налогового органа, плюс две недели, отведенные казначейству для перечисления соответствующих сумм на счет налогоплательщика.

Если сроки, установленные пунктом 4 статьи 176 Кодекса, нарушены, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В силу пункта 4 статьи 176 Кодекса проценты подлежат начислению при нарушении совокупности сроков, определенных этим пунктом для налоговых органов и органов федерального казначейства. Несоблюдение ими промежуточных сроков в расчет не принимается.

По смыслу пункта 4 статьи 176 Кодекса заявление налогоплательщика о возврате налога должно быть представлено в налоговый орган до истечения трехмесячного срока, установленного для камеральной проверки налоговой декларации, однако в данном пункте не содержится запрета на подачу налогоплательщиком заявления о возврате налога и по окончании этого срока.

Срок рассмотрения налоговыми органами заявлений о возврате налога на добавленную стоимость, поданных налогоплательщиками за пределами трехмесячного срока для проверки налоговой декларации, пунктом 4 статьи 176 Кодекса не предусмотрен. Поэтому для целей определения начального момента начисления процентов за просрочку возврата налога может быть применен пункт 3 статьи 176 Кодекса, обязывающий налоговый орган в течение двух недель после получения заявления принять решение о возврате налога и в тот же срок направить его на исполнение в орган федерального казначейства.

Таким образом, период просрочки возврата налога на добавленную стоимость по экспортным операциям формируется следующим образом.

Если заявление о возврате налога подано в пределах трехмесячного срока, предусмотренного абзацем вторым пункта 4 статьи 176 Кодекса, период просрочки начинается со следующего дня после истечения сроков возврата, установленных пунктом 4 статьи 176 Кодекса (три месяца плюс восемь дней плюс две недели).

Если же заявление о возврате налога подано по истечении указанного трехмесячного срока, период просрочки начинается со следующего дня после истечения сроков возврата, предусмотренных пунктом 3 статьи 176 Кодекса (две недели плюс восемь дней плюс две недели), исчисляемых с момента подачи заявления.

И в том, и в другом случае период просрочки длится по день, предшествующий дате фактического перечисления казначейством соответствующих сумм налогоплательщику.

В данном случае, как установлено судом, решение принято по декларации за ноябрь 2002 года - 17.03.2003, за декабрь 2002 года - 11.04.2003.

Заявление о возврате налога подано в налоговый орган за ноябрь 2002 года - 09.01.2003, за декабрь 2002 года - 19.06.2003.

Довод кассационной жалобы о том, что срок давности для взыскания процентов следует исчислить со дня уплаты суммы налога согласно пункту 8 статьи 78 НК РФ, был предметом рассмотрения суда первой инстанции и обоснованно не принят во внимание, поскольку указанная норма регулирует правоотношение по зачету или возврату излишне уплаченных сумм налога, тогда как порядок возмещения налога на добавленную стоимость регламентирован статьей 176 НК РФ.

Поскольку возражений по размеру начисленных процентов налоговым органом не заявлялось, расчет суммы судом проверялся, оснований для отмены решения суда не установлено.

Доводы о необходимости перемены лиц в обязательстве судом кассационной инстанции во внимание не принимаются, они не заявлялись при рассмотрении дела в суде первой инстанции, и не влияют на законность принятого решения.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 15.08.2006 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-4967/2006 10-258 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.