Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 14 февраля 2007 г. N Ф03-А73/06-2/5137 В заявлении о признании недействительным решения налогового органа о привлечении общества к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа за неуплату НДС, доначислении спорного налога и пени отказано, т.к. общество необоснованно применило налоговые вычеты по НДС (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 14 февраля 2007 г. N Ф03-А73/06-2/5137
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: ООО "Д": Бухтиярова Е.Н., представитель по доверенности от 30.03.2006 б/н, от: ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска: Русанова Е.В., представитель по доверенности от 09.01.2007 N 05-22/59, Балошина Т.Н., представитель по доверенности от 11.01.2007 N 05-26/143, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Д" на постановление от 15.11.2006 по делу N А73-3610/2006-50 Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Д" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска о признании недействительным решения.

Резолютивная часть постановления объявлена 07 февраля 2007 года. Полный текст постановления изготовлен 14 февраля 2007 года.

Общество с ограниченной ответственностью "Д" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска (далее - инспекция, налоговый орган) от 30.03.2006 N 17-23/5762 о привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) в виде взыскания штрафа в размере 62078 руб., доначислении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 502519 руб. и пени - 67016 руб.

Решением суда от 31.07.2006 заявленные требования удовлетворены. Суд пришел к выводу, что обществом соблюдены условия, предусмотренные статьями 164, 165, 171-173 НК РФ для реализации права на налоговые вычеты.

Постановлением апелляционной инстанции от 15.11.2006 решение суда отменено. Судебный акт мотивирован тем, что общество необоснованно применило налоговые вычеты по НДС поскольку поставщики работ (услуг) по своему усмотрению изменили установленную налоговым законодательством ставку налога: неправомерно применяли ставку налога 18% при осуществлении операций, подлежащих обложению по ставке 0%.

Не согласившись с постановлением апелляционной инстанции, общество подало кассационную жалобу, поддержанную его представителем в суде кассационной инстанции, в которой просит судебный акт отменить, в связи с неправильным применением норм материального права. Заявитель указывает, что общество, являясь импортером, переработкой и реализацией импортированной продукции на экспорт не занимался, следовательно, к полученным им услугам по таможенной переработке и транспортировке импортируемых товаров ставка НДС 0% не должна применяться. Считает, что применение нормы подпунктов 1-2 пункта 1 статьи 164 НК РФ к обстоятельствам данного дела является необоснованным, поскольку вышеуказанная норма регулирует ставки НДС при экспорте товаров, а равно ставки НДС по работам (услугам) при импорте товаров, непосредственно связанным с производством и реализацией товаров на экспорт.

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу, а также ее представители в суде кассационной инстанции, возражают против доводов, изложенных в ней, просят постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ правильность применения судами обеих инстанций норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа не находит оснований для отмены постановления апелляционной инстанции.

Как установлено судами и подтверждается материалами дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества на предмет соблюдения налогового законодательства за период с 22.12.2003 до 30.09.2005, в ходе которой выявлено занижение НДС в сумме 505986 руб., возникшее в результате неправомерного предъявления к вычету из бюджета НДС в сумме 505986 руб. по счетам-фактурам, поступившим в адрес общества от ООО "Дальтерминал" и ОАО "Хабаровский речной торговый порт".

По результатам проверки составлен акт от 27.02.2006 N 133 дсп и принято решение от 30.03.2006 N 17-23/5762 о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 62078 руб. Этим же решением обществу доначислен к уплате в бюджет НДС в сумме 502519 руб. и пени - 67016 руб.

Удовлетворяя заявленное обществом требование о признании недействительным решение инспекции, суд первой инстанции счел, что обществом соблюдены условия для реализации прав на налоговые вычеты, предусмотренные статьями 171-173 НК РФ, а выводы инспекции об отсутствии у заявителя такого права противоречат нормам статей 164, 165, 171-173 НК РФ.

Признавая данный вывод суда ошибочным, апелляционная инстанция правомерно исходила из следующего.

Операции, связанные с реализацией услуг по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 0%.

При рассмотрении спора судами установлено, что общество осуществляло внешнеэкономическую деятельность, импортируя из Китая плодоовощную продукцию с целью ее дальнейшей реализации на территории России.

Доставку импортируемых товаров из Китая на таможенную территорию России осуществлял таможенный перевозчик ОАО "Хабаровский речной торговый порт" на основании заключенных с импортером договоров об оказании услуг, погрузочно-разгрузочных работ, хранению импортного груза через склад временного хранения, транспортно-экспедиционного обслуживания, организации перевозки импортных грузов.

Согласно пункту 3.1 каждого из договоров, предусматривающего порядок расчетов, выполняемые перевозчиком услуги подлежали обложению по ставке 0%.

В пункте 3.3 данных договоров предусмотрена согласованная сторонами оговорка о том, что в случае непредставления грузовладельцем перевозчику полного комплекта документов, предусмотренных статьями 164, 165 НК РФ, последний вправе применить ставку НДС в размере 18% по каждому счету.

Поставщики в течение 2004-2005 годов выставляли к оплате счета-фактуры за выполненные работы (услуги), с учетом налоговой ставки 18%, а общество оплачивало их, возмещая НДС на основе налоговых деклараций.

Однако, как правильно указал суд апелляционной инстанции, НДС исчисляется не в соответствии с согласованными сторонами условиями гражданско-правового договора, а в установленном налоговым законодательством порядке.

Операции по реализации услуг перевозчика (хранителя) подлежат обложению НДС по ставке 18% в том случае, если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров в таможенном режиме импорта, налогоплательщик не представил перечисленные в пунктах 1-5 статьи 165 НК РФ документы, подтверждающие факт импорта товара.

В данном случае налогообложение по ставке 18% не применяется, а выставленные ОАО "Хабаровский речной торговый порт" и ООО "Дальтерминал" счета-фактуры не соответствуют требованиям пункта 5 статьи 169 НК РФ и не могут являться основанием для принятия заявленной суммы налога к вычету.

При реализации услуг по транспортировке (хранению) импортируемых товаров перевозчик дополнительно к цене реализуемых услуг обязан предъявить к оплате покупателю (импортеру) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость, выставив счет-фактуру с указанием надлежащей налоговой ставки 0% (статьи 168, 169 НК РФ).

При этом налогоплательщики не вправе по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством ставку налога.

В связи с этим суд апелляционной инстанции сделал правомерный вывод о том, что применение ОАО "Хабаровский речной торговый порт" и ООО "Дальтерминал" к операциям по реализации услуг по транспортировке (хранению) импортируемых товаров ставки 18% не соответствует налоговому законодательству.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции правомерно отменил решение суда, отказав обществу в удовлетворении требований.

Доводы кассационной жалобы отклоняются, как основанные на неправильном толковании норм материального права.

Оснований для отмены постановления апелляционной инстанции, исходя из доводов кассационной жалобы, у суда кассационной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

постановление апелляционной инстанции от 15.11.2006 Арбитражного суда Хабаровского края по делу N А73-3610/2006-50 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.