Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 27 июля 2007 г. N Ф03-А80/07-2/2097 При новом рассмотрении заявления о взыскании налоговых санкций за неполную уплату НДС, за непредставление в установленный срок декларации по НДС, встречного иска о признании частично недействительными решений налогового органа о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности за неуплату НДС, непредставление в установленный срок декларации по НДС и требования об уплате налоговых санкций суду следует проверить подтверждают ли представленные документы ведение предпринимателем раздельного учета способом прямого учета затрат, рассмотреть спор о правомерности применения вычета по авансовым платежам (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 27 июля 2007 г. N Ф03-А80/07-2/2097
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от индивидуального предпринимателя Ш.В.: Водчиц Д.И., представитель по доверенности от 13.07.2007 б/н, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Чукотскому автономному округу на решение от 15.01.2007 по делу N А80-258/2006, А80-220/2006 Арбитражного суда Чукотского автономного округа, по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Чукотскому автономному округу к индивидуальному предпринимателю Ш.В. о взыскании 661188,4 руб., по встречному заявлению индивидуального предпринимателя Ш.В. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Чукотскому автономному округу, о признании недействительными решения, требований.

Резолютивная часть постановления объявлена 20.07.2007. Полный текст постановления изготовлен 27.07.2007

В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 20.07.2007 до 14 часов.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Чукотскому автономному округу (далее - инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Чукотского автономного округа с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Ш.В. (далее - предприниматель) налоговых санкций в сумме 661188,4 руб. в том числе: по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) - 661088,4 руб. за неполную уплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС), по пункту 2 статьи 119 НК - 100 руб. за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по НДС за март 2003 года (дело N А80-258/2006).

Индивидуальный предприниматель Ш.В. обратился с заявлением о признании частично недействительными решения инспекции от 12.07.2006 N 690/3 и требования от 02.08.2006 N 321 N 323 об уплате налоговых санкций, вынесенных на основании упомянутого решения налогового органа (дело N А80-220/2006).

Определением суда от 04.12.2006 дело N А80-258/2006 и дело N А80-220/2006 на основании части 2 статьи 130 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объединены в одно производство.

Решением суда от 15.01.2007 в удовлетворении заявления инспекции о взыскании налоговой санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ отказано со ссылкой на пропуск срока давности привлечения к налоговой ответственности, предусмотренный статьей 113 НК РФ, производство по делу в части взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 2 статьи 119 НК РФ, прекращено.

Заявление предпринимателя удовлетворено. Решение инспекции признано недействительным в части доначисления НДС за март 2003 года, пеней за его несвоевременную уплату и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС за март 2003 года, а также требования от 02.08.2006 N 3212 N 323.

Судебный акт мотивирован тем, что налоговым органом не представлены доказательства, подтверждающие отсутствие у предпринимателя раздельного учета товаров, реализуемых с НДС (оптовая торговля) и реализуемых без НДС (розничная торговля), поэтому инспекция необоснованно отказала налогоплательщику в налоговом вычете, доначислив НДС и пени за его несвоевременную уплату.

В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения не проверялись.

В кассационной жалобе инспекция просит состоявшийся по делу судебный акт отменить, ссылаясь на неправильное применение норм материального права: пункта 4 статьи 170 НК РФ. Заявитель жалобы полагает, что предприниматель Ш.В., являясь плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и осуществляя также деятельность, операции по которой облагаются НДС, обязан принимать к вычету НДС в соответствии с пропорцией, которая определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. Поскольку представленные предпринимателем в налоговый орган книги покупок, продаж за март 2003 года и приложенные к ним счета-фактуры не позволяют определить пропорцию для ведения раздельного учета, сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит (абзац 5 пункта 4 статьи 170 НК РФ).

Кроме этого, заявитель жалобы указывает на нарушение судом норм процессуального права - пункта 2 части 4 статьи 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, так как судебный акт не содержит мотивов, по которым отклонены доводы налогового органа. Более того, доводы налогового органа в судебном акте вообще не отражены.

Предприниматель Ш.В. в отзыве на кассационную жалобу, а также его представители в суде кассационной инстанции против доводов жалобы возражают, просят оставить судебный акт без изменения как соответствующий действующему законодательству и обстоятельствам дела.

Инспекция извещена надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако ее представители в судебное заседание не явились.

Проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа находит решение суда в обжалуемой части подлежащим отмене.

Из материалов дела следует, что инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за март 2003 года, представленной налогоплательщиком 02.04.2006. По результатам проверки принято решение от 12.07.2006 N 690/3 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности, предусмотренной: пунктом 1 статьи 122 НК в виде взыскания 661088,4 руб. штрафа за неуплату НДС; пунктом 2 статьи 119 НК РФ в виде взыскания 100 руб. штрафа за непредставление в установленный законом срок декларации по НДС за март 2003 года. Этим же решением налогоплательщику предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 3305442 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 1705417,73 руб., предложено уменьшить НДС на 272746 руб.

В решении содержится вывод налогового органа о том, что в нарушение пункта 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик не представил документы, подтверждающие ведение раздельного учета; в нарушение пункта 8 статьи 171 НК РФ им неправомерно предъявлены к налоговым вычетам (возмещению из бюджета) суммы НДС с авансовых платежей, которые на момент камеральной проверки не уплачены. Данные нарушения, по мнению налогового органа привели к необоснованному применению налоговых вычетов в сумме 3578188 руб. и, как следствие, неуплате налога за март 2003 года в сумме 3305442 руб.

Требованиями от 02.08.2006 N 323 N 321 налогоплательщику предложено в добровольном порядке уплатить налоговые санкции по части 1 статьи 122 НК РФ и пункту 2 статьи 119 НК РФ, неисполнение которого послужило основанием для обращения инспекции с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Предприниматель, в свою очередь, оспорил решение налогового органа в судебном порядке.

В соответствии со статьей 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются в том числе индивидуальные предприниматели.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, а также товаров, приобретаемых для перепродажи.

Исходя из положений пункта 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции: учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Таким образом, применение специальной нормы о пропорциональном определении "входного" НДС, подлежащего вычету, относится к тем случаям, когда товары (работы, услуги) используются в облагаемых и не облагаемых НДС операциях и невозможно установить какая именно их часть используется в указанных операциях.

Нормами главы 21 НК РФ не установлен порядок ведения налогоплательщиками раздельного учета. В связи с чем налогоплательщики должны сами обеспечить ведение раздельного учета таким образом, чтобы можно было достоверно определить, к какому виду деятельности относятся те или иные суммы налога.

Пунктом 43 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, утвержденных приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, установлено, что порядок ведения раздельного учета расходов должен быть оформлен приказом или распоряжением руководителя организации и соответствовать порядку, изложенному в пункте 4 статьи 170 НК РФ.

Пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ также предусмотрено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Материалами дела установлено, что в спорном периоде предприниматель, осуществляя розничную и оптовую торговлю, а также грузовые перевозки авиационным и автомобильным транспортом, по первому виду деятельности являлся плательщиком единого налога, по остальным - плательщиком налогов по общей системе налогообложения, в том числе НДС.

Из решения налогового органа следует, что предпринимателем документы, подтверждающие ведение раздельного учета, в налоговый орган не представлены, в связи с чем на основании п. 4 ст. 170 НК РФ заявленные вычеты по НДС в сумме 2236205 руб. по товарам (работам, услугам) налоговым органом не приняты. Кроме того, предпринимателем применен налоговый вычет в сумме 1341983 руб. по авансовым платежам при отсутствии доказательств на момент проверки уплаты НДС с авансов.

При проверке законности оспариваемого решения налогового органа суд исследовал книги покупок и продаж, счета-фактуры, квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки, оборотно-сальдовую ведомость, и пришел к выводу о доказанности ведения предпринимателем раздельного учета по операциям по розничной и оптовой торговле, грузоперевозкам. При этом суд сослался также на счета 19, 60, 68, 41, и соответствующие им субсчета. Суд также указал на то, что предпринимателем в судебное заседание представлены документы, подтверждающие учет розничной торговли за наличный расчет.

Между тем, из имеющихся в материалах дела счетов-фактур, книг покупок и продаж, квитанций к приходно-кассовым ордерам, кассовым чекам, оборотно-сальдовых ведомостей видно, что они не содержат сведений отдельно по каждому виду осуществляемой предпринимателем деятельности по хозяйственным операциям, обязательствам, имуществу и нематериальным активам. Счета и субсчета, на которые сослался суд, а также документы учета по розничной торговле в материалах дела отсутствуют.

Ссылка предпринимателя на ведение раздельного учета способом прямого учета затрат по видам операций, облагаемых и не облагаемых НДС, не подтверждена материалами дела. Приказ об учетной политике в материалах дела отсутствует.

Таким образом, вывод суда о ведении ИП Ш.В. раздельного учета способом прямого учета затрат, не подтвержден имеющимися в материалах дела документами, на которые сослался суд.

Кроме того, судом не рассмотрен спор о правомерности применения вычета по авансовым платежам.

Вывод суда о необоснованном привлечении ИП Ш.В. к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в связи с пропуском установленного статьей 113 НК РФ срока давности, правомерен. Оснований для отмены решения суда в данной части не имеется.

Вывод суда о существенном нарушении прав предпринимателя, выразившимся в неинформировании налоговым органом налогоплательщика о выявленных при проверке представленных документов нарушениях, сделан судом без оценки доводов налогового органа.

При таких обстоятельствах решение суда в части признания недействительным оспариваемого решения налогового органа по доначислению НДС и пеней подлежит отмене с направлением дела на новое рассмотрение.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение Арбитражного суда Чукотского автономного округа от 15.01.2007 по делу N А80-258/2006, А80-220/2006 в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Чукотскому автономному округу от 12.07.2006 N 690/3 о доначислении индивидуальному предпринимателю Ш.В. налога на добавленную стоимость за март 2003 года в сумме 3305442 руб., пеней за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость за март 2003 года в сумме 1705417,73 руб., уменьшения суммы НДС на 272746 руб. отменить, дело в этой части направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.