Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 12 декабря 2007 г. N Ф03-А51/07-2/4461 Суд признал частично недействительным решение налогового органа о доначислении НДФЛ, ЕСН, соответствующих пеней, взыскании штрафа за неуплату спорных налогов как несоответствующее налоговому законодательству, в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано, поскольку предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, являются плательщиками НДФЛ и ЕСН по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 12 декабря 2007 г. N Ф03-А51/07-2/4461
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от ИП П.Д.: Соколовская Н.Л. представитель по доверенности N 19789 от 27.11.07, от ИФНС России по Первореченскому району г. Владивостока: Кирьянова А.Н. представитель по доверенности N 20 от 13.02.2007; Душенковская И.Н. представитель по доверенности N 56 от 29.10.2007; Данилян Е.Ю. представитель по доверенности N 2 от 09.01.2007; Смолякова М.П. представитель по доверенности N 89 от 03.12.2007, рассмотрел в судебном заседании кассационные жалобы индивидуального предпринимателя П.Д., Инспекции Федеральной налоговой службы по Первореченскому району г. Владивостока на решение от 24.05.2007, постановление от 10.08.2007 по делу N А51-13233/06 8-322 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению индивидуального предпринимателя П.Д. к инспекции Федеральной налоговой службы по Первореченскому району г. Владивостока о признании частично недействительным решения N 3-17/р ДСП от 29.09.2006.

Резолютивная часть постановления объявлена 5 декабря 2007 года. Полный текст постановления изготовлен 12 декабря 2007 года.

Индивидуальный предприниматель П.Д. (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Первореченскому району г. Владивостока (далее - налоговый орган, инспекция) от 29.09.2006 N 3-17/р ДСП, принятого по результатам выездной налоговой проверки, в части доначисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 17636338 руб., единого социального налога (далее - ЕСН) в размере 2765539,33 руб., пени по НДФЛ в размере 4122851,43 руб., пени по ЕСН в размере 644369,91 руб., привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату НДФЛ в виде штрафа в размере 3527267,6 руб., за неуплату ЕСН - в размере 553107,59 руб.

Решением суда от 24.05.2007, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 10.08.2007 заявленные требования предпринимателя удовлетворены частично. Суд признал недействительным решение налогового органа в части доначисления НДФЛ в размере 16422524 руб., ЕСН в размере 2525141,96 руб., пени по НДФЛ в размере 3749840,01 руб., пени по ЕСН в размере 552259,26 руб., взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДФЛ в размере 3284504,80 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату ЕСН в размере 505028,12 руб. как несоответствующее Налоговому кодексу РФ. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. Судебные акты мотивированы тем, что индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, являются плательщиками НДФЛ и ЕСН по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. Однако при определении налогооблагаемой базы налоговый орган должен учитывать не только суммы, обмененные игроками на фишки казино для игры, но и включить в состав профессиональных вычетов суммы выигрышей, выплаченных игроками в обмен на фишки казино.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, по кассационным жалобам: ИП П.Д., полагающего, что судом нарушены нормы материального права, в связи с чем просит решение и постановление отменить; ИФНС России по Первореченскому району г. Владивостока, считающей, что судом неверно применены нормы материального права, на основании чего просит решение отменить, в удовлетворении кассационной жалобы предпринимателя отказать.

По мнению предпринимателя, при осуществлении им деятельности, связанной с игорным бизнесом, он не является плательщиком НДФЛ и ЕСН, поскольку уплачивает налог на игорный бизнес. Судом не учтено то, что законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности равенства налогообложения. Предприниматель считает, что поскольку доход, получаемый юридическим лицом от осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, не включается в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль, то также и доход, получаемый предпринимателем от осуществления того же вида деятельности, не может включаться в налогооблагаемую базу по НДФЛ.

Налоговый орган, оспаривая судебный акт, считает, что предприниматель является плательщиком НДФЛ и ЕСН от осуществляемой им деятельности, связанной с игорным бизнесом. Кроме того, полагает необходимым условием признания расходов для целей - налогообложения, по НДФЛ, является подтверждение произведенных расходов первичными документами, однако сумма выплаченных выигрышей предпринимателем документально не подтверждена, в связи с чем не принята инспекцией в состав профессиональных вычетов.

При этом, налоговый орган в отзыве на кассационную жалобу предпринимателя П.Д. против доводов заявителя возражает, просит судебные акты в обжалуемой им части оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Предприниматель в отзыве на кассационную жалобу инспекции возражает против доводов, изложенных в ней, считает, что при определении налоговой базы по НДФЛ обязательно надо учитывать профессиональные вычеты.

Изучив материалы дела, обсудив обоснованность доводов, изложенных в обеих кассационных жалобах и отзывах на них, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа установил следующее.

Как следует из материалов дела и установлено судом, на основании решения руководителя от 25.01.2006 N 1 налоговым органом в отношении предпринимателя П.Д. была проведена выездная налоговая проверка по вопросу соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2003 по 31.12.2005, результаты которой были оформлены актом N 3-р/11-ДСП от 15.06.2006.

По итогам рассмотрения акта проверки налоговым органом было принято решение N 3-р/10 ДСП от 30.06.2006.

Не согласившись с указанным решением, предприниматель обжаловал его в вышестоящий налоговый орган.

По результатам рассмотрения жалобы предпринимателя решением УФНС России по Приморскому краю от 14.08.2006 N 23-15/411/15002 решение инспекции N З-р/10 ДСП от 30.06.2006 отменено и назначена дополнительная налоговая проверка.

По итогам дополнительной проверки налоговым органом принято решение N 3-17р ДСП от 29.09.2006, в соответствии с которым предпринимателю доначислены налоги в общей сумме 20431127,40 руб., пени в общей сумме 4773386,72 руб., предприниматель привлечен к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в общей сумме 4085906 руб.

Не согласившись с решением инспекции, предприниматель обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления: НДФЛ в размере 17636338 руб., ЕСН в размере 2765539,33 руб., пени по НДФЛ в размере 4122851,43 руб. и ЕСН в размере 644369,91 руб. и взыскания штрафа за неуплату НДФЛ в размере 3527267,6 руб. и ЕСН в размере 553107,59 руб.

Статьей 365 НК РФ установлено, что плательщиками налога на игорный бизнес являются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

В пункте 1 статьи 207 НК РФ указано, что плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно статье 18 НК РФ специальные налоговые режимы устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены названным Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13-15 НК РФ.

Система налогообложения деятельности по организации игорного бизнеса не поименована в статье 18 НК РФ, а, следовательно, плательщики этого налога несут права и обязанности по уплате всех остальных налогов, в том числе НДФЛ и ЕСН.

Главой 29 "Налог на игорный бизнес" также никаких льгот на освобождение индивидуальных предпринимателей от уплаты других видов налогов не предусмотрено.

На основании вышеизложенного, суд первой и апелляционной инстанций правомерно пришел к выводу о том, что индивидуальные, предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, являются плательщиками налога на доходы физических лиц и единого социального налога, в порядке, предусмотренном главами 23 и 24 НК РФ, по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 НК РФ индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных или документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности.

Доход предпринимателя - организатора игорного бизнеса, как правильно указал суд, формируется в виде разницы между денежными средствами, внесенными игроками в кассу в обмен на фишки для игры, и денежными средствами (выигрышами), выплаченными игрокам по результатам игр.

Довод налогового органа о том, что предпринимателем документально не подтверждены расходы для целей налогообложения по НДФЛ был предметом рассмотрения в суде первой инстанции, оценивался апелляционной инстанцией. Судом установлено, что заявитель вел учет доходов в соответствии с принятой учетной политикой, фиксировав суммы, поступившие в течение дня в кассу, и суммы, выдаваемые из кассы игрокам, о чем свидетельствует представленные предпринимателем доказательства (приходные и расходные ордера), поэтому суд, с учетом этих доказательств, сделал расчет, исключив из налоговой базы расходы предпринимателя. Были учтены также суммы частичной уплаты налога - 37150 руб.

При таких обстоятельствах, по доводам кассационных жалоб, основания для отмены законно принятых по делу судебных актов отсутствуют.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 24.05.2007, постановление апелляционной инстанции от 10.08.2007 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-13233/2006 8-322 оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.