Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 27 февраля 2008 г. N Ф03-А73/07-2/6391 Иск о признании недействительными решения налогового органа о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности, доначислении НДС, пени и требования об уплате налоговой санкции удовлетворен, поскольку, на момент подачи уточненной налоговой декларации и вынесения оспариваемого решения, товар предпринимателем ввезен на таможенную территорию РФ и принят к учету (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 27 февраля 2008 г. N Ф03-А73/07-2/6391
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от индивидуального предпринимателя Г.С.: Волк Л.Г., представитель по доверенности от 09.06.2007 N 4-4335, от Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району города Хабаровска: Кшевина С.И., представитель по доверенности от 29.12.2007 N 05-22/34662; Бушуева И.А., представитель по доверенности от 22.01.2008 N 03-22/1127, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району города Хабаровска на решение от 06.07.2007 Арбитражного суда Хабаровского края, постановление от 15.10.2007 Шестого арбитражного апелляционного суда по делу N А73-4757/2007-19, по заявлению индивидуального предпринимателя Г.С. к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району города Хабаровска о признании недействительными решения, требования.

Резолютивная часть постановления объявлена 20 февраля 2008 года. Полный текст постановления изготовлен 27 февраля 2008 года.

Индивидуальный предприниматель Г.С. обратился в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району города Хабаровска о привлечении его к налоговой ответственности и требования об уплате налоговой санкции.

Решением суда первой инстанции от 06.07.2007 требование предпринимателя удовлетворено. Суд пришел к выводу об отсутствии у налогового органа оснований для доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 445279 руб., пеней - 74348 руб. и штрафа в сумме 89055,80 руб.

Постановлением апелляционной инстанции от 15.10.2007 решение суда оставлено без изменения по тем же основаниям.

В кассационной жалобе налоговый орган просит принятые по делу судебные акты отменить.

По мнению налогового органа, судами первой и апелляционной инстанций нарушен пункт 1 статьи 172 НК РФ, которым определен порядок применения налоговых вычетов. Согласно названной норме вычетам подлежат суммы налога фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов. Поскольку предпринимателем в нарушение установленного пунктом 1 статьи 172 НК РФ порядка налоговый вычет предъявлен до принятия на учет ввезенного товара, у суда не имелось правовых оснований для вывода о правомерном предъявлении к вычету спорной суммы налога.

Представитель предпринимателя Г.С. просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, ссылаясь на их законность и обоснованность.

Проверив доводы жалобы, отзыва на жалобу, выслушав присутствовавших в заседании суда кассационной инстанции представителей налогового органа и предпринимателя, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.

В соответствии со статьей 146 НК РФ к объектам обложения налогом на добавленную стоимость относятся, в частности, операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно статье 143 НК РФ при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации налог на добавленную стоимость уплачивают лица, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 318 Таможенного кодекса РФ установлено, что в состав таможенных платежей входит налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные названной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок предъявления налога на добавленную стоимость к вычету, в том числе уплаченного при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации, определен статьей 172 НК РФ, согласно которой налоговые вычеты, установленные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Как установлено судом, предпринимателем Г.С. в декабре 2005 года в Биробиджанскую таможню уплачен налог на добавленную стоимость в сумме 500000 руб. в качестве авансового платежа. Товар ввезен и принят к учету в феврале 2006 года. Налоговым органом не оспаривается, что товар приобретен для использования в налогооблагаемой деятельности. Однако к вычету уплаченный налог в первом квартале 2006 года не предъявлен.

Предпринимателем 29.11.2006 в налоговый орган подана уточненная налоговая декларация за четвертый квартал 2005 года, в которой заявлена уплаченная в таможню спорная сумма налога.

Считая, что предпринимателем нарушен порядок возмещения налога, установленный статьей 172 НК РФ, налоговым органом указанная сумма не принята к вычету, что повлекло доначисление налога, подлежащего уплате в бюджет в 4 квартале 2005 года, пеней и привлечение предпринимателя к налоговой ответственности.

Признавая привлечение предпринимателя к налоговой ответственности, доначисление налога и пеней незаконным, суды правомерно исходили из того, что в данном случае у налогового органа не имелось правовых оснований для доначисления налога, пеней и штрафа, поскольку на момент подачи уточненной налоговой декларации и вынесения оспариваемого решения, товар предпринимателем ввезен на таможенную территорию РФ и принят к учету.

Учитывая изложенное, руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 06.07.2007 Арбитражного суда Хабаровского края, постановление от 15.10.2007 Шестого арбитражного апелляционного суда по делу N А73-4757/2007-19 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Абзацем 2 п. 1 ст. 172 НК РФ определено, что налоговым вычетам по НДС подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

По мнению налогового органа, налогоплательщик в нарушение вышеуказанной нормы НК РФ неправомерно предъявил налоговый вычет по НДС в отношении ввезенного товара до его принятия на учет.

Суд сделал вывод о том, что налоговый вычет налогоплательщиком предъявлен правомерно.

Налогоплательщик до ввоза товара путем авансового платежа уплатил на таможне НДС. Товар же был ввезен и принят к учету в другом налоговом периоде. После этого налогоплательщик подал в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за период, в котором была уплачена сумма НДС, где заявил к вычету уплаченную в таможню сумму налога.

Налоговый орган, считая, что налогоплательщик нарушил порядок возмещения налога, установленный ст. 172 НК РФ, не принял указанную сумму к вычету, что повлекло доначисление НДС, пеней, и привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности.

Признавая привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности, доначисление налога и пеней незаконными, суд указал, что на момент подачи уточненной налоговой декларации товар налогоплательщиком ввезен на таможенную территорию РФ и принят к учету.