Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 30 мая 2007 г. N Ф03-А73/07-2/1539 Решение налогового органа в части, касающейся доначисления налога на прибыль за спорный период, а также пени и налоговых санкций, начисленных на сумму налога, признано недействительным, поскольку общество дебиторскую задолженность списало правомерно, и у налогового органа отсутствовали основания для доначисления ему налога на прибыль (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 30 мая 2007 г. N Ф03-А73/07-2/1539
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от ОАО "Д" - Коленченко О.В., представитель по дов. от 19.06.06 б/н, от Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Хабаровска - Оксюта О.В., представитель по дов. от 09.01.07 N 3, Приходько Е.В., представитель по дов. от 12.01.07 N 387, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Д" на решение от 27.11.2006, постановление от 05.02.2007 по делу N А73-9078/2006-50 (АИ-1/20/07-5) Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению открытого акционерного общества "Д" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Хабаровска о признании недействительным решения налогового органа.

Резолютивная часть постановления объявлена 23 мая 2007 года. Полный текст постановления изготовлен 30 мая 2007 года.

В Арбитражный суд Хабаровского края обратилось открытое акционерное общество "Д" (далее - Общество) с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району города Хабаровска от 26.07.2006 N 1243 о привлечении Общества к налоговой ответственности по пункту 1 ст. 122 НК РФ, в том числе за неполную уплату НДС - штраф в сумме 1245508 руб., за неполную уплату налога на прибыль - штраф в сумме 1767995 руб.

Этим же решением Обществу предложено уплатить налог на прибыль в сумме 8946487 руб. и пени за просрочку его уплаты в сумме 1448 руб., НДС в сумме 6693068 руб. и пени в сумме 177067 руб.

Решением суда от 27.11.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 05.02.2007, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе ОАО "Д" предлагает состоявшиеся по делу судебные акты отменить, решение налогового органа признать недействительным.

В части, касающейся доначисления налога на прибыль, Общество считает судебные акты незаконными, так как при исчислении налога доходы предприятия были правомерно уменьшены на величину расходов по оплате ООО "Газинвест" за выполненные работы по изготовлению проектной документации. Документы, представленные ООО "Газинвест" при сдаче выполненных работ, соответствуют по качеству действующим нормам и использованы при проектировании объектов. Денежные средства за выполненные работы были перечислены на расчетные счета ООО "Газинвест".

Также правомерным заявитель жалобы считает требование ОАО "Д" по возмещению НДС, так как оплата контрагентам за фактически выполненные работы, включая НДС, осуществлена. Невыполнение контрагентами своих обязанностей по уплате налогов и правильному оформлению счетов-фактур, по мнению заявителя жалобы, не является основанием для отказа Обществу в возмещении налога из бюджета.

Кроме того, ОАО "Д" не согласно с выводами суда по вопросу о списании дебиторской задолженности в сумме 5513316 руб. за 2004 год, по которой истек срок исковой давности. Указанная задолженность образовалась в результате неисполнения Администрацией Охотского района Хабаровского края обязательств по договору от 10.08.2001 N 703.

При этом налоговый орган видит необоснованное списание дебиторской задолженности в том, что налогоплательщик не использовал всех исчерпывающих мер по взысканию долга, тогда как суд, отказывая Обществу в удовлетворении требований в этой части, сослался на неправильное оформление документов на списание.

Заявитель жалобы считает, что все документы, подтверждающие обоснованное списание оспариваемой суммы, были предоставлены налоговой инспекции, о чем свидетельствует письмо от 21.06.2006 N 3024/14.

Изложенные в жалобе доводы представитель ОАО "Д" поддержал в заседании суда кассационной инстанции.

Представитель налогового органа доводы заявителя жалобы отклонил и просил состоявшиеся по делу судебные акты оставить без изменения, так как при разрешении спора суд применил нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, и считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене в части, касающейся отказа Обществу в признании недействительным решения налогового органа относительно доначисления налога на прибыль за 2004 год в сумме 1323195,84 руб., а также пени и налоговых санкций, начисленных на указанную сумму налога.

Согласно пункту 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 Кодекса, подлежащей налогообложению.

В соответствии со ст. 247 НК РФ для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ предусмотрено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами признаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок оформления документов предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных документов, необходимых для оформления хозяйственных операций. Следовательно, документы, подтверждающие расходы, произведенные налогоплательщиком в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода, не соответствующие требованиям ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", не могут служить основанием для признания расходов налогоплательщика, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Отказывая обществу в признании недействительным решения налогового органа в части, касающейся доначисления налога на прибыль за 2003 год в сумме 14675400 руб. и за 2004 год в сумме 17088313 руб., суд исходил из того, что Общество необоснованно включило в затраты расходы по оплате работ ООО "Газинвест" (ИНН 2720026567), ООО "Газинвест" (ИНН 2721083590), ООО "Газинвест" (ИНН 2721112018). Данный вывод суда является правомерным, так как руководители перечисленных предприятий отрицают факты заключения ими договоров с ОАО "Д", а также подписание финансово-хозяйственных документов, либо таковыми (т.е. руководителями и учредителями) не являются и никакие финансово-хозяйственные документы от имени этих предприятий не подписывали. Кроме того, по указанным в учредительных документах адресам эти юридические лица не находятся, а ООО "Газинвест" (ИНН 2720026567) и ООО "Газинвест" (ИНН 2721083590) ликвидированы по решениям Арбитражного суда Хабаровского края от 21.07.2004 N А73-6178/2004-36, от 02.07.2003 N А73-4574/2003-9.

Согласно пунктам 1,2 ст. 171, пункту 1 ст. 172 НК РФ для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость, налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом представленные налогоплательщиком документы должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Согласно ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются документами, на основании которых налоговые органы делают вывод о правомерности применения вычета по налогу и принимают решение о возмещении налога на добавленную стоимость. В случае несоответствия счетов-фактур требованиям пунктов 5 и 6 ст. 169 НК РФ данные документы не могут являться основанием для принятия налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре в обязательном порядке должно быть указано наименование продавца, его адрес и идентификационный номер. Счета-фактуры, содержащие недостоверную информацию, не могут являться основанием для принятия налога к вычету или возмещению.

При разрешении спора в части, касающейся доначисления Обществу налога на добавленную стоимость в сумме 1245508 руб., суд установил, что счета-фактуры ООО "Техносервис", ООО "Промспецсервис", ООО "Компания Техноиндустрия", ООО "Востокстрой", ООО "Газинвест" (ИНН 2720026567), ООО "Газинвест" (ИНН 2721083590), ООО "Газинвест" (ИНН 2721112018), представленные ОАО "Д" налоговому органу в обоснование налоговых вычетов, содержат недостоверные сведения. Так, по адресам, указанным в счетах-фактурах, перечисленные организации не располагаются, подписи руководителей организаций изготовлены лицами, не являющимися руководителями этих организаций. Общества зарегистрированы по утерянным и похищенным паспортам.

При изложенных обстоятельствах суд правомерно отказал Обществу в признании недействительным решения налогового органа в части доначисления НДС в сумме 1245508 руб., так как налоговый орган доказал, что сведения, содержащиеся в указанных счетах-фактурах, недостоверны и противоречивы.

Согласно ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов.

В соответствии с пунктом 2 ст. 266 НК РФ безнадежные долги те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации.

Отказывая Обществу в удовлетворении требования о признании недействительным решения налогового органа в части, касающейся доначисления налога на прибыль за 2004 год в сумме 1323195,84 руб., суд исходил из того, что в нарушение пункта 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н, Общество списало дебиторскую задолженность в сумме 5513316 руб. лишь на основании справки от 30.12.2004, без указания дебитора в акте инвентаризации (форма N ИНВ-17). Акт сверки суммы дебиторской задолженности не подтвержден администрацией Охотского района.

Согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относится соответственно за счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации.

Из материалов дела усматривается, что в состав внереализационных расходов за 2004 год Общество включило дебиторскую задолженность администрации Охотского района в сумме 5513316 руб., по которой 01.10.2004 истек установленный срок исковой давности.

Данная задолженность образовалась в результате неисполнения администрацией Охотского района обязательств по договору от 10.08.2000 N 703 по оплате выполненных проектно-изыскательских работ по реконструкции теплоснабжения пос. Охотск.

Для списания просроченной дебиторской задолженности необходимо провести ее инвентаризацию и составить акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторам по форме ИНВ-17. К акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами составляется справка (приложение к форме ИНВ-17) .

В подтверждение правомерности операции по списанию дебиторской задолженности необходимы документы: договор с дебитором на производство работ, накладная, подтверждающая отгрузку ТМЦ дебитору, инвентаризационная ведомость по форме ИНВ-17 с приложением приказа (распоряжения) руководителя организации о списании дебиторской задолженности.

В материалах дела (приложение N 1) имеются:

- договор N 703 от 10.08.2000 на выполнение ОАО "Д" проектно-изыскательских работ для администрации Охотского района;

- накладная N 571 от 27.07.2001 о передаче администрации охотского района изготовленного проекта реконструкции системы теплоснабжения и котельной;

- акт сверки взаиморасчетов на 25.09.2001, подписанный ОАО "Д" и администрацией Охотского района;

- акт (б/н) сдачи-приемки проектной продукции по договору N 703 от 10.08.2000, составлен и подписан ОАО "Д" и администрацией Охотского района 30.07.2001;

- справка к акту (б/н) сдачи-приемки проектной продукции от 30.12.2004;

- акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами:

- приказ N 40-П от 30.12.2004 о списании задолженности;

- письмо губернатору Хабаровского края Ишаеву В.И. с просьбой оказать содействие по ликвидации задолженности администрации Охотского района;

- платежное поручение N 815 от 24.12.2001.

Таким образом, условия п. 77 Приказа Минфин РФ N 34н от 29.07.1998 ОАО "Д" выполнило, дебиторскую задолженность в сумме 5513316 руб. списало правомерно. Следовательно, у налогового органа отсутствовали основания для доначисления Обществу налога на прибыль за 2004 год в сумме 1323195,84 руб.

С учетом изложенных обстоятельств решение и постановление суда первой и апелляционной инстанций подлежат отмене в части, касающейся отказа ОАО "Д" в удовлетворении требований о признании недействительным решения налогового органа относительно доначисления налога на прибыль за 2004 год в сумме 1323195,84 руб., а также в части пени и налоговых санкций, начисленных на указанную сумму налога.

Требования ОАО "Д" в указанной части подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 27.11.2006, постановление апелляционной инстанции от 05.02.2007 по делу N А73-9078/2006-50 (АИ-1/20/07-5) Арбитражного суда Хабаровского края отменить в части.

Признать недействительным решение Инспекции ФНС России по Центральному району города Хабаровска N 1243 от 26.07.2006 в части, касающейся доначисления налога на прибыль за 2004 год в сумме 1323195,84 руб., а также пени и налоговых санкций, начисленных на указанную сумму налога.

В остальной части решение и постановление суда первой и апелляционной инстанций оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.