Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 16 июня 2008 г. N Ф03-А80/08-2/2028 Заявление в части признания недействительным решения налогового органа о доначислении НДФЛ, пеней и штрафов и об обязании избирательной комиссии удержать с физических лиц своевременно неудержанный НДФЛ и перечислить налог в бюджет, начисления пеней и взыскания штрафа от суммы, подлежащей перечислению по эпизоду, касающемуся оплаты проезда студентов от места учебы до места проживания родителей, направлено на новое рассмотрение, при котором необходимо проверить правомерность доначисления НДФЛ, пеней и взыскания штрафа (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 16 июня 2008 г. N Ф03-А80/08-2/2028
(извлечение)

ГАРАНТ:

См. также Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 20 апреля 2009 г. N Ф03-656/2009

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу на решение от 08.02.2008 по делу N А80-250/2007 (А80-285/2007) Арбитражного суда Чукотского автономного округа, по заявлению Избирательной комиссии Чукотского автономного округа к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу о признании недействительным решения в части и встречному заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу о взыскании обязательных платежей и налоговых санкций.

Резолютивная часть постановления от 05 июня 2008. Полный текст постановления изготовлен 16 июня 2008.

Избирательная комиссия Чукотского автономного округа (далее - Избирательная комиссия) обратилась в Арбитражный суд Чукотского автономного округа с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу (далее - инспекция, налоговый орган) от 03.09.2007 N 26 и решения Управления ФНС России по Чукотскому автономному округу от 11.10.2007.

Определением суда от 20.12.2007 производство по делу в части признания недействительным решения Управления ФНС России по Чукотскому автономному округу от 11.10.2007 на основании пункта 4 части 1 статьи 150 АПК РФ прекращено.

В свою очередь инспекция обратилась в Арбитражный суд Чукотского автономного округа с заявлением о принудительном взыскании с комиссии обязательных платежей и налоговых санкций по этому же решению, а также с требованием обязать комиссию удержать с работников своевременно не удержанный налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).

Определением суда от 18.01.2008 оба дела объединены в одно производство.

Решением суда от 08.02.2008 заявление Избирательной комиссии удовлетворено частично. Оспариваемый ненормативный правовой акт признан недействительным в части: привлечения к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) за неперечисление налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2004-2006 годы в виде взыскания штрафов в размерах 17343 руб., 8707 руб., 32518,2 руб.; начисления пеней в сумме 57842,67 руб.; предложения удержать с работников своевременно не удержанный НДФЛ за 2004-2006 годы в сумме 86713 руб., 43537 руб., 163083 руб.

Заявление инспекции удовлетворено в части: взыскания штрафа, предусмотренного статьей 123 НК РФ в размере 26 руб., 98,8 руб. за неперечисление НДФЛ за 2005-2006 годы, пеней в сумме 54,69 руб. Суд обязал Избирательную комиссию удержать с физических лиц своевременно неудержанный НДФЛ в сумме 130 руб. и перечислить его в бюджет; в случае невозможности удержания известить налоговый орган в порядке статей 24, 226 НК РФ.

В удовлетворении остальной части заявления отказано.

Судебный акт мотивирован тем, что суммы выплат за неиспользованное санаторно-курортное лечение, а также выплаты, связанные с проездом работников к месту использования отпуска и обратно не должны включаться в налоговую базу по НДФЛ, так как носят компенсационный характер; расходы по проезду на такси в сумме 1000 руб. подлежат обложению НДФЛ.

В кассационной жалобе инспекция просит состоявшийся по делу судебный акт отменить в части признания недействительным решения инспекции, дело направить на новое рассмотрение. По мнению заявителя жалобы, судом нарушены нормы материального и процессуального права, выразившиеся в неправильном толковании норм налогового и трудового законодательства, в неполном рассмотрении, исследовании и отражении в решении заявленных инспекцией требований, что привело к принятию неправильного судебного акта. Налоговый орган считает, что компенсационные выплаты за неиспользованное санаторно-курортное лечение, выплаты, связанные с проездом работников к месту использования отпуска и обратно являются в действительности гарантийными выплатами и подлежат обложению НДФЛ. Кроме того, инспекция указывает на то, что суд не рассмотрел требования налогового органа об обязании Избирательной комиссии удержать с физических лиц и перечислить в бюджет своевременно не удержанный НДФЛ в сумме 23255 руб. за 2005-2006 годы с сумм оплаты проезда иждивенцам основных работников не к месту использования отпуска последних, а к месту их проживания; о взыскании пеней, а также штрафа по статье 123 НК РФ в сумме 4651 руб.

Избирательная комиссия в отзыве на кассационную жалобу просит решение суда оставить без изменения как соответствующее действующему законодательству и обстоятельствам дела.

Лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако их представители в судебное заседание не явились.

Обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ, и, исходя из доводов кассационной жалобы, правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции находит решение суда подлежащим отмене в части.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка Избирательной комиссии по вопросам правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления НДФЛ за период с 01.01.2004 по 31.12.2006.

По результатам проверки составлен акт от 30.07.2007 N 25 и вынесено решение от 03.09.2007 N 26 о привлечении к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ за неперечисление сумм НДФЛ за 2004-2006 годы в виде взыскания штрафа в размере 52293 руб., по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление сведений о выплаченном доходе с наложением штрафа в размере 50 руб. Этим же решением доначислен НДФЛ в сумме 293463 руб. и пени - 57897,36 руб.

Избирательная комиссия, не согласившись с решением инспекции о привлечении к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ, доначислении НДФЛ и пеней, обратилась с настоящим заявлением в арбитражный суд, который удовлетворяя заявление комиссии и встречное заявление инспекции частично, исходил из следующего.

Статьей 52 Кодекса о государственной гражданской службе Чукотского автономного округа установлены гарантии, в том числе по льготному санаторно-курортному обслуживанию государственных служащих, а статьей 54 Кодекса установлены порядок и условия предоставления данной гарантии и предусмотрено право государственного служащего на компенсацию за неиспользованное санаторно-курортное лечение.

Поскольку Налоговый кодекс РФ не содержит понятие компенсационных выплат, суд первой инстанций в соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ обоснованно руководствовался статьей 164 Трудового кодекса РФ, которая определяет компенсации как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законодательством обязанностей.

В статье 217 НК РФ перечислены выплаты, не подлежащие обложению НДФЛ, к которым в числе других относятся все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Арбитражный суд, установив, что компенсационные выплаты за неиспользованное санаторно-курортное лечение, предусмотренные государственным гражданским служащим Чукотского автономного округа, полностью соответствуют требованиям статьи 217 НК РФ, пришел к правильному выводу о необоснованном включении налоговым органом данных выплат в налогооблагаемую базу по НДФЛ и доначислении данного налога.

Признавая недействительным оспариваемое решение налогового органа в части доначисления комиссии сумм НДФЛ в связи с включением в налоговую базу компенсационных выплат, связанных с проездом работников к месту использования отпуска и обратно, а также выплат, связанных с оплатой проезда членам семьи работника к месту использования отпуска и обратно, суд также пришел к правильному выводу о необоснованности такого доначисления.

Статьей 325 Трудового кодекса РФ, статьей 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях", частью 3 статьи 2 Закона Чукотского автономного округа "О некоторых гарантиях и компенсациях для лиц, работающих в организациях, финансируемых из окружного бюджета Чукотского автономного округа и расположенных в Чукотском автономном округе" предусмотрено, что лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов.

Работодатели также оплачивают стоимость проезда к месту использования отпуска работника и обратно и провоза багажа неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям) независимо от времени использования отпуска.

Судом установлено, материалами дела подтверждается и не оспаривается налоговым органом, что расходы по проезду работников комиссии и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно подтверждаются надлежащими документами.

С учетом вышеизложенного вывод суда первой инстанций о том, что спорные суммы являются компенсационными выплатами и не подлежат обложению НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ, является правомерным.

Вместе с тем, заслуживает внимание довод инспекции о неполном исследовании судом обстоятельств, имеющих существенное значение для дела в части, касающейся обоснованности ее требований об обязании Избирательную комиссию удержать с физических лиц и перечислить в бюджет НДФЛ, начисления пеней и взыскания штрафа по статье 123 НК РФ с сумм оплаты расходов по проезду студентов, обучающихся по очной форме обучения в образовательных учреждениях до места жительства, поскольку такие расходы не являются льготой, предоставляемой статьей 325 Трудового кодекса РФ, статьей 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям".

В нарушение статьи 170 АПК РФ суд не рассмотрел и не дал оценку указанному выше доводу инспекции. На основании пункта 3 части 1 статьи 287 АПК РФ решение Арбитражного суда Чукотского автономного округа в части признания недействительным решения инспекции по доначислению НДФЛ, пеней и взысканию штрафа по статье 123 НК РФ со стоимости проезда студентов от места учебы до места проживания родителей и отказа в удовлетворении заявления налогового органа об обязании Избирательной комиссии Чукотского автономного округа удержать с физических лиц своевременно неудержанный НДФЛ и перечислить налог в бюджет, начислению пеней и взысканию штрафа по статье 123 НК РФ по данному эпизоду подлежит отмене, а дело в указанной части - направлению на новое рассмотрение в этот же суд, при котором необходимо устранить отмеченные недостатки и проверить правомерность доначисления НДФЛ, пеней и взыскания штрафа по статье 123 НК РФ.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 08.02.2008 Арбитражного суда Чукотского автономного округа по делу N А80-250/2007 (А80-285/2007) в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу от 03.09.2007 N 26 и об отказе в удовлетворении заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу об обязании Избирательной комиссии Чукотского автономного округа удержать с физических лиц своевременно неудержанный НДФЛ и перечислить налог в бюджет, начисления пеней и взыскания штрафа по статье 123 Налогового кодекса РФ в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению по эпизоду, касающемуся оплаты проезда студентов от места учебы до места проживания родителей, отменить. Дело в указанной части направить на новое рассмотрение в этот же суд. В остальном в обжалуемой части решение суда оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.