Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 28 июля 2008 г. N Ф03-А51/08-2/2831 Решение налогового органа признано недействительным в части привлечения учреждения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль и в части предложения уплатить неполностью уплаченный налог на прибыль, пени, как несоответствующее налоговому законодательству РФ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 28 июля 2008 г. N Ф03-А51/08-2/2831
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: ФГОУ ВПО "Дальрыбвтуз" - Шуляк В.Б. - адвокат, дов. б/н от 04.04.2008, от ответчика: ИФНС России по Первореченскому району г. Владивостока - Виговская С.Н. - начальник юридического отдела, дов. N 1 от 09.01.2008, Соснина И.Н. - старший госналогинспектор, дов. N 60 от 15.07.2008 рассмотрел в судебном заседании кассационные жалобы Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Д", Инспекции Федеральной налоговой службы по Первореченскому району г. Владивостока на решение от 27.12.2007, постановление от 10.04.2008 по делу N А51-4777/2007 20-84 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Д" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Первореченскому району г. Владивостока о признании недействительным решения.

Резолютивная часть постановления объявлена 23 июля 2008 года. Полный текст постановления изготовлен 28 июля 2008 года.

Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования "Д" (далее - учреждение) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Первореченскому району г. Владивостока (далее - инспекция по налогам и сборам, налоговый орган) N 154/123 от 16.03.2007 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в сумме 4782519 руб., пени в сумме 1152596 руб. и штрафных санкций в сумме 691246 руб.

Решением суда от 27.12.2007, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 10.04.2008, заявленные требования удовлетворены частично, решение инспекции признано недействительным по пункту 1.1 в части привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль в сумме 426040 руб., по пункту 1.1 "б" и "в" в части предложения уплатить неполностью уплаченный налог на прибыль в сумме 2644502 руб. и пени в сумме 40288,04 руб., как несоответствующее Налоговому кодексу РФ. В остальной части заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, учреждением ставится вопрос об отмене принятых по делу судебных актов. По мнению заявителя жалобы, доходы от сдачи в аренду государственного имущества являются целевым финансированием учреждения и не должны учитываться при исчислении налога на прибыль.

Кассационная жалоба налогового органа мотивирована тем, что суд, признавая недействительным в части решение налогового органа, неправильно применил положения статей 283 Налогового кодекса РФ, поскольку налогоплательщиком документально не подтвержден размер убытков.

В судебном заседании представители учреждения, налогового органа доводы, изложенные в кассационных жалобах, поддержали в полном объеме.

Законность и обоснованность решения суда, постановления апелляционного суда проверены в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационных жалобах, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа оснований для отмены обжалуемых судебных актов не установил.

Как следует из материалов дела и установлено судебными инстанциями, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Д" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.12.2003 по 31.10.2006, в ходе которой было установлено, что в спорный период учреждение не включало в состав внереализационных доходов при определении налогооблагаемой базы суммы платежей от сдачи в аренду государственного имущества, находящегося у учреждения на праве оперативного управления. По результатам проверки составлен акт ВИЛ N 154 от 28.02.2007 и принято решение N 154/123 от 16.03.2007, в соответствии с которым налогоплательщику доначислен налог на прибыль в сумме 4782589 руб.

Руководствуясь положениями главы 25 Налогового кодекса РФ, статьями 41, 42 Бюджетного кодекса РФ, пункта 4 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.12.2005 N 98, суды указали, что получаемый учреждением от сдачи в аренду федерального имущества доход не может быть квалифицирован в качестве средств целевого финансирования, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

При таких обстоятельствах судом сделан вывод о том, что в соответствии с требованиями законодательства плата от сдачи в аренду федерального имущества, подлежит включению в базу, облагаемую в качестве внереализованного дохода налогом на прибыль.

Вывод судебных инстанций не противоречит положениям статьи 321.1 Налогового кодекса РФ, не предусматривающей исключений в отношении налогообложения доходов, полученных от реализации товаров, выполненных работ, оказания услуг бюджетными учреждениями.

Далее, согласно пункту 1 статьи 274 Налогового кодекса РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.

В соответствии с положениями статьи 283 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

При рассмотрении дела в суде первой инстанции было установлено, что у учреждения за 2003 год по результатам финансово-хозяйственной деятельности получен убыток, размер которого не был учтен при определении налоговых обязательств.

На основании исследования и оценки представленных доказательств, суд сделал вывод о том, что размер убытка за 2003 год подтвержден и подлежит включению во внереализационные доходы по правилам статьи 283 Налогового кодекса РФ, в связи с чем признал решение налогового органа частично недействительным.

Доводы налогового органа данного вывода суда не опровергают.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 27.12.2007, постановление от 10.04.2008 по делу N А51-4777/07 20-84 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.