Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 15 августа 2008 г. N Ф03-А51/08-2/3209 Заявление о взыскании с налогового органа процентов за нарушение сроков возврата НДС за спорный период удовлетворено частично, т.к. суд сделал вывод о том, что на своевременно невозвращенную сумму налога подлежат начислению предусмотренные налоговым законодательством проценты с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 15 августа 2008 г. N Ф03-А51/08-2/3209
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Находке - Ихьяевой Н.М., представителя по доверенности от 16.06.2008 N 236; рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Находке на решение от 27.02.2008, постановление от 27.05.2008 по делу N А51-13975/2007 20-313/44 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "Б" к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Находке о взыскании 1243538 руб.

Резолютивная часть постановления объявлена 13 августа 2008 года. Полный текст постановления изготовлен 15 августа 2008 года.

Общество с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "Б" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о взыскании с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Находке (далее - инспекция) процентов в сумме 1243538 руб. за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость за май 2005 года.

Решением суда от 27.02.2008, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 27.05.2008, требования заявителя удовлетворены частично: взысканы проценты за несовременный возврат НДС в размере 1215464,30 руб., в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Законность принятых судебных актов проверяется по кассационной жалобе налогового органа, который просит их отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению заявителя жалобы, поддержанному его представителем в судебном заседании кассационной инстанции, основания для возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость по налоговой декларации за май 2005 года возникли у налогового органа с 27.06.2007 - даты повторной подачи налогоплательщиком заявления о возврате налога.

Общество, извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, своего представителя для участия в судебном заседании кассационной инстанции не направило, однако в отзыве на кассационную жалобу отклонило доводы жалобы, предложив оставить без изменения принятые по делу судебные акты как соответствующие нормам действующего законодательства.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее, заслушав представителя налогового органа, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации применение судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как установлено судом и следует из материалов дела, общество 20.06.2005 представило в налоговый орган декларацию по НДС по ставке 0 процентов за май 2005 года с документами, предусмотренными статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), которые подтверждали его право на возмещение из бюджета 5742351 руб. данного налога.

До вынесения налоговым органом предусмотренного пунктом 4 статьи 176 НК РФ решения о возмещении (отказе в возмещении) НДС из бюджета налогоплательщик направил заявление о возмещении указанной в декларации суммы налога путем ее возврата на расчетный счет, которое поступило в инспекцию 23.06.2005.

Инспекция провела камеральную проверку полученных документов, по результатам которой приняла решение от 20.09.2005 об отказе в возмещении из бюджета НДС в указанной сумме.

Не согласившись с данным решением, общество оспорило его в судебном порядке. Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 11.04.2007 решение инспекции признано недействительным.

27.06.2007 общество представило в налоговый орган повторное заявление о возврате из бюджета НДС за май 2005 года, по результатам рассмотрения которого инспекция 24.08.2007 сформировала заключение N 4627 о возврате переплаты по НДС в сумме 5742351 руб. Согласно реестру УФК денежные средства перечислены на счет налогоплательщика 28.08.2007.

Полагая, что налоговым органом нарушены сроки возврата налога, установленные статьей 176 НК РФ, общество обратилось в суд с требованием о взыскании процентов в сумме 1243538руб.

Арбитражный суд, рассмотрев заявленные требования на основании полного, всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, установил фактические обстоятельства по делу, дал им надлежащую правовую оценку и правильно применил нормы материального права, в связи с чем правомерно удовлетворил заявленные требования в части взыскания 1215464,30 руб. В остальной части в удовлетворении требований было отказано в связи с неправильным расчетом суммы процентов.

Условия и порядок возмещения НДС, уплаченного организацией-экспортером поставщикам товарно-материальных ценностей, изложены в пункте 4 статьи 176 НК РФ (в редакции Федерального закона от 28.12.2004 N 183-ФЗ, подлежащей применению к спорным правоотношениям в силу положений статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

Согласно пункту 4 статьи 176 НК РФ возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов. В течение этого срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пеней по налогу, недоимки и пеней по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

В абзаце десятом пункта 4 статьи 176 НК РФ указано на обязанность налогового органа при наличии заявления налогоплательщика принять решение о возврате сумм налога из бюджета не позднее последнего дня трехмесячного срока и в этот же срок направить это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства.

ГАРАНТ:

По-видимому, в предыдущем абзаце допущена опечатка. В пункте 4 статьи 176 НК РФ абзацы отсутствуют

Таким образом, при полноте комплекта документов, представленных налогоплательщиком в налоговый орган в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 165 НК РФ, правильном их оформлении, достоверности сведений, указанных в декларации и приложенных к ней документах, отсутствии оснований, установленных в пункте 4 статьи 176 НК РФ, для зачета разницы, образовавшейся в результате превышения суммы налоговых вычетов общей суммы налога, исчисленной по соответствующим операциям, наличии заявления налогоплательщика налоговый орган обязан принять решение о возмещении этой разницы путем ее возврата из бюджета.

Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. Если такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении установленных в пункте 4 статьи 176 НК РФ вышеперечисленных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику согласно его заявлению на расчетный счет, в абзаце двенадцатом пункта 4 статьи 176 НК РФ предусмотрено начисление и выплата налогоплательщику из бюджета процентов, исчисленных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Начисление процентов носит восстановительный характер и является формой компенсации потерь налогоплательщика за неоправданную задержку в возможности использования принадлежащих обществу по праву денежных средств, вызванную несвоевременным возвратом из бюджета подлежащей возмещению в порядке пункта 4 статьи 176 НК РФ суммы налога.

Признание судом недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении налогоплательщику налога из бюджета свидетельствует о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение. Последствием вынесения налоговым органом незаконного решения является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств.

Как установлено судом, принятое налоговым органом решение от 20.09.2005 об отказе в возмещении из бюджета 5742351 руб. НДС по налоговой декларации за май 2005 года признано недействительным постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 11.04.2007.

Согласно части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Таким образом, как правильно посчитал суд, обстоятельства, установленные Арбитражным судом Приморского края при рассмотрении дела N А51-22758/05 37-686/77, имеют преюдициальное значение и не должны доказываться при рассмотрении настоящего дела.

Возражая против начисления процентов, налоговый орган ссылается на то, что не мог произвести возмещение НДС до момента признания судом недействительным решения инспекции от 20.09.2005 об отказе обществу в возмещении НДС.

Однако вынесение налоговым органом незаконного решения означает нарушение установленных в пункте 4 статьи 176 НК РФ сроков возврата подлежащей возмещению обществу из бюджета суммы НДС и является основанием для начисления соответствующей суммы процентов,

Доводы налогового органа о том, что сроки возмещения НДС из бюджета следует исчислять с даты повторной подачи налогоплательщиком заявления о возврате налога (27.06.2007), отклоняются судом кассационной инстанции, поскольку пункт 4 статьи 176 НК РФ не связывает момент начисления процентов с фактом признания судом недействительным решения инспекции об отказе налогоплательщику в возмещении НДС.

Таким образом, судебные инстанции сделали правильный вывод о том, что на своевременно не возвращенную сумму налога подлежат начислению предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ проценты с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога. Эта правовая позиция изложена в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.12.2004 N 10848/04, от 29.11.2005 N 7528/05, от 19.04.2006 N 14471/05, от 06.06.2006 N 1363/06.

Максимальный срок для возврата налога может быть равен трем месяцам со дня подачи декларации с необходимыми документами плюс восемь дней, предусмотренных для получения казначейством решения налогового органа, плюс две недели, отведенные казначейству для перечисления соответствующих сумм на счет налогоплательщика.

Спор по расчету суммы процентов, подлежащей выплате, между сторонами отсутствует.

Представленный расчет проверен судами первой и апелляционной инстанций и возражений относительно него у подателя жалобы не имеется.

При таких обстоятельствах решение суда о взыскании с налогового органа процентов за несовременный возврат НДС в размере 1215464,30 руб. основано на нормах действующего законодательства, регулирующего спорные правоотношения, установленных обстоятельствах дела и имеющихся в нем доказательствах.

Проверка доводов жалобы показала, что фактически они направлены на переоценку выводов суда первой инстанции, тогда как заявителем не приведено мотивов, в чем заключается неправильное применение судом норм налогового законодательства. Поэтому утверждения инспекции отклоняются судом кассационной инстанции, полномочия которой предусмотрены статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены законно принятых по делу судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 27.02.2008, постановление апелляционной инстанции от 27.05.2008 по делу N А51-13975/2007 20-313/44 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.