Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 2 марта 2009 г. N Ф03-563/2009 Решение налогового органа в части уплаты недоимки по НДС и недоимки по налогу на прибыль, а также суммы пени и штрафов признано недействительным, как несоответствующее налоговому законодательству (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 2 марта 2009 г. N Ф03-563/2009
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя - ООО "Х": Коршунова И.В., представитель по доверенности от 06.06.2008 N 1/с, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропаловску-Камчатскому на решение от 24.10.2008 по делу N А24-2141/2008 Арбитражного суда Камчатского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Х" к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому о признании частично недействительным решения от 12.05.2008 N 11-11/23/11378.

Резолютивная часть постановления объявлена 26 февраля 2009 года. Полный текст постановления изготовлен 02 марта 2009 года.

Общество с ограниченной ответственностью "Х" (далее - ООО "ХК Камчатагропромстрой", общество) обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому (далее - инспекция, налоговый орган) от 12.05.2008 N 11-11/23/11378 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 24.10.2008 заявленные требования общества удовлетворены частично. Решение налогового органа признано недействительным в части уплаты недоимки по НДС за 2006 год в сумме 7191839 руб. и недоимки по налогу на прибыль за 2004 год в сумме 10800000 руб., а также суммы пени и штрафов как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ). В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

В апелляционном порядке дело не рассматривалось.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом в части удовлетворенных заявленных требований, инспекция подала кассационную жалобу, в которой просит решение суда в обжалуемой части отменить как принятое с нарушением норм материального права и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. По мнению заявителя жалобы, налог на прибыль обоснованно доначислен обществу, так как все подрядные работы ООО "ХК Камчатагропромстрой" были проведены в 2002-2003 годах, следовательно, представленный договор от 10.06.2004 N 10/06 был заключен обществом на объем уже ранее выполненных и принятых субподрядных работ в 2003 году. Кроме того, считает правомерным и доначисление НДС по тем же основаниям.

Общество в отзыве на кассационную жалобу возражает против доводов, изложенных в ней, просит решение суда оставить без изменения, а кассационную жалобу налогового органа - без удовлетворения.

Налоговый орган, извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, участия в судебном заседании не принимал.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее, заслушав представителя общества, проверив в порядке и пределах требований статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права по доводам кассационной жалобы, суд кассационной инстанции установил следующее.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, за период с 01.01.2004 по 31.12.2006 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества, результаты которой отражены в акте выездной налоговой проверки от 26.02.2008 N 11-11/13 ДСП.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки налоговым органом принято решение от 12.05.2008 N 11-11/23/11378 о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 и пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафов на общую сумму 1444393,80 руб. Кроме того, обществу предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 18050490 руб. и пени в сумме 5018716,95 руб.

Не согласившись с решением налогового органа в части доначисления налога на прибыль за 2004 год в сумме 10800000 руб. и НДС за 2005-2006 годы в сумме 7202841 руб., а также пени и штрафов, общество обратилось с заявлением о признании решения налогового органа в данной части недействительным в арбитражный суд, который, частично удовлетворяя заявленные требования общества, правомерно исходил из следующего.

По эпизоду доначисления обществу налога на прибыль за 2004 год судом установлено, что по условиям контракта от 23.05.2001 N 589/35806573/1-0012/00, заключенного между ООО "ХК Камчатагропромстрой" и ОАО "Геотерм", в рамках исполнения которого ООО "Техстройпроект" выполнял субподрядные работы (договор от 10.06.2004 N 10/06), весь объем выполненных для заказчика работ предъявляется в полном объеме по их окончании.

Работы выполнены в полном объеме в декабре 2004 года, и выручка от выполнения данных работ отражена в учете также в 2004 году.

В выполнении работ для заказчика - ОАО "Геотерм" принимали участие различные субподрядные организации, с которыми заключал договоры основной подрядчик - ОАО "ХК Камчатагропромстрой", в том числе и ООО "Техстройпроект". Все выполненные работы были отнесены на расходы подрядчика ООО "ХК Камчатагропромстрой" также в 2004 году, то есть отражены обществом в том налоговом периоде, когда эти работы фактически произведены - в 2004 году.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономические оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании подпункта 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

В пункте 1 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ определено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, расходы налогоплательщика по привлечению субподрядной организации - ООО "Техстройпроект" обоснованно отражены в 2004 году, то есть в том налоговом периоде, в котором завершены работы и отражен доход налогоплательщика, что подтверждается представленными в материалы дела актами о приемке выполненных работ, справками о стоимости выполненных работ, книгами продаж, счетами-фактурами, оборотными ведомостями, а также допрошенными в суде первой инстанции свидетелями.

Кроме того, к акту сдачи-приемки выполненных работ в 2003 году приложен документ с перечнем недоделок к контракту от 23.05.2001. Данный перечень соответствует тем работам, которые выполнялись именно в 2004 году.

На основании изложенного, довод налогового органа о том, что договор от 10.06.2004 N 10/06 был заключен на объем уже выполненных ранее субподрядных работ в 2003 году, отклоняется судом кассационной инстанции, поскольку опровергается установленными судом и изложенными выше обстоятельствами дела.

По эпизоду доначисления обществу НДС за 2006 год в сумме 7191839 руб. суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что данная сумма налога предъявлена ООО "ХК Камчатагропромстрой" к возмещению обоснованно, поскольку им соблюдены все условия, предусмотренные статьями 171-173 НК РФ. При этом право на возмещение суммы НДС подтверждается счетом-фактурой от 16.12.2004 N 84, а также актом выполненных работ и иными первичными документами, что не оспаривается налоговым органом.

По существу доводы жалобы направлены на переоценку установленных и исследованных арбитражным судом обстоятельств дела, что в силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не отнесено к полномочиям суда кассационной инстанции.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены принятого по делу судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 24.10.2008 по делу N А24-2141/2008 Арбитражного суда Камчатского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.