Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 3 марта 2009 г. N Ф03-112/2009 Заявление в части признания недействительным решения налогового органа о доначислении НДФЛ и НДС, пеней за несвоевременную уплату налогов, штрафов удовлетворено, поскольку невключение налоговым органом при исчислении НДФЛ имущественного налогового вычета, право на применение которого подтверждается соответствующими документами, является неправомерным, кроме этого, суд указал на наличие у налогового органа правовых оснований и соответствующей обязанности по применению налогового вычета при доначислении НДС (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 3 марта 2009 г. N Ф03-112/2009
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от ИП С.И.: Волк Л.Г., представитель по доверенности от 19.05.2008 N 27-01/040728, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю на решение от 05.09.2008, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2008 по делу N А73-5628/2008 Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению индивидуального предпринимателя С.И. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю о признании частично недействительными решения и требования.

Резолютивная часть постановления объявлена 25 февраля 2009 года. Полный текст постановления изготовлен 03 марта 2009 года.

Индивидуальный предприниматель С.И. (далее - предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением, с учетом уточненных требований, о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) от 08.05.2008 N 13 и требования от 29.05.2008 N 1125 в части доначисления и предъявления к уплате:

- налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 133906 руб., пеней - 26768 руб.; привлечения к ответственности в виде взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) - 26781 руб., по статье 119 НК РФ - 236581 руб.;

- единого социального налога (далее - ЕСН) в сумме 12270,90 руб., соответствующих пеней; привлечения к ответственности в виде взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ - 10005 руб., по статье 119 НК РФ - 121722 руб.;

- налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 219637 руб., соответствующих пеней; привлечения к ответственности в виде взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ - 83820 руб., по статье 119 НК РФ - 578201 руб.;

- НДС, уплачиваемый налоговыми агентами - 137031 руб., пеней - 36203 руб.; привлечения к ответственности в виде взыскания штрафа по статье 123 НК РФ - 27407 руб., по статье 119 НК РФ - 275167 руб.;

- единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) в сумме 13346 руб., предъявления налога к уплате в сумме 19270 руб., пеней - 2898 руб., привлечения к ответственности в виде взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ - 7895 руб.

Решением суда от 05.09.2008, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2008, заявленные требования удовлетворены частично. Решение налогового органа признано недействительным в части доначисления:

- НДФЛ в сумме 133906 руб., пеней - 26768 руб.; привлечения к ответственности в виде взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ - 26781 руб., по статье 119 НК РФ - 236581 руб.;

- ЕСН в сумме 12270,92 руб., соответствующих пеней; привлечения к ответственности в виде взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ - 6236,20 руб., по статье 119 НК РФ - 96722 руб.;

- НДС в сумме 165424,35 руб., соответствующих пеней; привлечения к ответственности в виде взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ - 53742,55 руб., по статье 119 НК РФ - 553201 руб.;

- привлечения к ответственности за cовершение налоговых правонарушений как налогового агента по НДС в виде взыскания штрафа по статье 119 НК РФ в сумме 275167 руб., по статье 123 НК РФ - 13704руб.;

- ЕНВД в сумме 13346 руб., предъявления налога к уплате в сумме 19270 руб., пеней - 2758 руб., привлечения к ответственности в виде взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ - 7895 руб.

Требование от 29.05.2008 N 1125 об уплате налога, сбора, пени, штрафа признано недействительны в части:

- НДФЛ в сумме 133906 руб., пеней - 26768 руб.; штрафа - 263362 руб.;

- ЕСН в сумме 12270,92 руб., соответствующих пеней; штрафа - 102958,20 руб.;

- НДС в сумме 165424,35 руб., соответствующих пеней; штрафа - 606943,55 руб.;

- штрафа по НДС (налоговый агент) в сумме 288871 руб.;

- ЕНВД в сумме 19270 руб., начисления пеней - 2758 руб., штрафа - 7895 руб.

В удовлетворении остальной части требований отказано.

Судебный акт мотивирован тем, что невключение налоговым органом при исчислении НДФЛ имущественного налогового вычета, право на применение которого подтверждается соответствующими документами, является неправомерным. Кроме этого суд указал на наличие у инспекции правовых оснований и соответствующей обязанности по применению налогового вычета при доначислении НДС.

В кассационной жалобе инспекция просит судебные акты в части признания недействительным решения налогового органа о доначислении НДФЛ и НДС, пеней за несвоевременную уплату налогов, штрафов по статьям 122, 119 НК РФ; применения судами статей 112, 114 НК РФ, отменить как принятые с нарушением норм материального права.

Предприниматель в отзыве на кассационную жалобу, а также ее представитель в судебном заседании возражают против доводов, изложенных в ней, просят судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Инспекция, извещенная надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, участия в судебном заседании не принимала, заявив ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителя предпринимателя, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ и, исходя из доводов кассационной жалобы, правильность применения судами норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа не находит оснований для отмены судебных актов в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела и установлено судом, в период возникших правоотношений предприниматель являлась плательщиком ЕНВД по виду деятельности розничная торговля промышленными товарами населению за наличный расчет и плательщиком налогов по общей системе налогообложения по следующим видам деятельности: сдача в субаренду нежилых помещений, оптовая торговля, оказание платных услуг по продвижению товара на рынке.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) ряда налогов, в частности, ЕНВД, НДС, ЕСН за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, НДФЛ за период с 01.01.2005 по 29.02.2008.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 31.03.2008 N 11-10/354/4081 ДСП и вынесено решение от 08.05.2008 N 13, которым предприниматель привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного:

- пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа за занижение налоговой базы по НДФЛ, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, в сумме 26781 руб., по ЕСН - 10005 руб., по НДС - 83820 руб., по ЕНВД - 7895 руб.;

- статьей 123 НК РФ в виде взыскания штрафа за занижение налоговой базы по НДС в сумме 27407 руб.;

- статьей 119 НК РФ в виде взыскания штрафа за непредставление в срок налоговой декларации по НДФЛ, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей в сумме 236581 руб., по ЕСН - 121722 руб., по НДС - 578201 руб., по НДС (налоговые агенты) - 275167 руб.

Этим же решением доначислены: НДФЛ, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей за 2005 год - 102675 руб., за 2006 год - 31231 руб.; ЕСН за 2005 год - 43316 руб., за 2006 год - 24024 руб.; НДС за 2005 год - 208982 руб., за 2006 год - 2392 руб., за 2007 год -41616 руб.; НДС (налоговые агенты) за 2005 год - 68247 руб., за 2006 год - 42589 руб., за 2007 год - 26195 руб.; ЕНВД за 2005 год - 150 руб., за 2006 год - 9064 руб., за 2007 год - 10056 руб. и начислены пени за несвоевременную уплату сумм: НДФЛ, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей в сумме 26768 руб., ЕСН - 3408 руб., НДС - 107506 руб., НДС (налоговые агенты) - 36203 руб., ЕНВД -2898 руб.

Основанием для доначисления НДФЛ, исчисления пеней и привлечения к налоговой ответственности явилось непринятие налоговым органом права предпринимателя на имущественный налоговый вычет. Отказ в предоставлении налоговых вычетов по НДС обоснован налоговым органом тем, что налогоплательщиком не заявлено право на налоговые вычеты, так как не представлены налоговые декларации по НДС.

Не согласившись с указанным решением в части, предприниматель оспорила его в арбитражный суд.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в сумме израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов. Общий размер имущественного налогового вычета не должен превышать 1000000 руб.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

При разрешении спора судами установлено, что предпринимателем в 2005 году приобретена квартира за 1500000 руб.; налоговая декларация за 2005 год представлена в налоговый орган 31.03.2008 с приложенным заявлением о применении как профессиональных, так и имущественных налоговых вычетов; на момент принятия оспариваемого решения инспекция располагала документами, обосновывающими правомерность заявленного вычета. В связи с чем суд пришел к правильному выводу о наличии у предпринимателя права на применение налогового вычета, обоснованно определив размер налогового обязательства по НДФЛ.

Следовательно, оснований для отмены судебных актов по данному эпизоду не имеется.

Установив, что при реализации предпринимателем товаров (работ, услуг) НДС в счетах-фактурах не выделялся, суды пришли к обоснованному выводу о том, что подлежащий уплате НДС должен рассчитываться по расчетной ставке 18/118% (пункт 4 статьи 164 НК РФ).

На основании исследования и оценки представленных документов судами установлено, что спорная сумма налоговых вычетов, предъявленных предпринимателю поставщиками документально подтверждена. С учетом данного обстоятельства, положений статей 166, 171, 172 НК РФ, а также правовой позиции, изложенной в пункте 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", судами сделан вывод о том, что при определении налогооблагаемой базы по НДС предприниматель правомерно включила в состав вычетов спорную сумму.

Кроме того, о неправильном определении размера вычетов инспекцией не заявлено.

Обоснованным является применение судами положений статей 112, 114 НК РФ, пункта 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.06.1999 N 9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ", согласно которым суд наделен правом самостоятельно квалифицировать те или иные обстоятельства в качестве оснований уменьшения штрафа при оценке правомерности его взыскания с учетом количества обстоятельств, смягчающих ответственность, принципа соразмерности.

Установив обстоятельства, смягчающие ответственность: признание предпринимателем вины в совершении налоговых правонарушений, несоразмерность суммы штрафа размеру доначисленных налогов; предприниматель является пенсионером, ранее к налоговой ответственности не привлекалась, имеет сложное финансовое положение, в связи с существенной задолженностью перед банками, суды правомерно снизили подлежащие взысканию суммы штрафов.

На основании изложенного доводы, приведенные в кассационной жалобе, не опровергают выводы суда первой инстанции и апелляционного суда и не подтверждают неправильного применения судами правовых норм. Переоценка выводов, касающихся обстоятельств дела, не входит в полномочия суда кассационной инстанции, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 05.09.2008 в обжалуемой части, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2008 по делу N А73-5628/2008 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.