Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 26 марта 2009 г. N Ф03-630/2009 Решение налогового органа в части доначисления НДС, налога на прибыль организаций ЕНВД в связи с включением в среднесписочную численность работников административно-технического и вспомогательного персонала, пеней и штрафов признано недействительным, как несоответствующее налоговому законодательству (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 26 марта 2009 г. N Ф03-630/2009
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от общества с ограниченной ответственностью "Ф": Савенкова С.В., представитель по доверенности от 01.01.2009 N 14; от Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска: Кшевина С.И., представитель по доверенности от 12.01.2009 N 01-2-12/110; Ускова Н.И., представитель по доверенности от 12.01.2009 N 01-2-12/190; Фоменко Г.Н., представитель по доверенности от 27.01.2009 N 01-2-12/1556, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Ф" постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2008 по делу N А73-9481/2007 Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Ф" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска о признании недействительным решения в части.

Резолютивная часть постановления объявлена 25 марта 2009 года. Полный текст постановления изготовлен 26 марта 2009 года.

В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 25 марта 2009 года до 15 часов 10 минут.

Общество с ограниченной ответственностью "Ф" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска (далее - инспекция, налоговый орган) от 08.08.2007 N 17-12/20165.

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 28.04.2008 заявление общества удовлетворено частично. Оспариваемый ненормативный акт признан недействительным в части:

- доначисления налога на прибыль организаций по эпизодам, указанным в пунктах 2.2.1.5, 2.2.1.7 решения, начисления соответствующих сумм пеней;

- уменьшения убытков за 2004 год на 21310 руб., за 2005 год на 80271 руб. по основаниям, указанным в пунктах 2.2.2.6, 2.2.2.15, 2.2.3.6 решения;

- доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 280744 руб., доначисления НДС по эпизодам, описанным в пунктах 2.2.1.5, 2.2.1.7, 2.2.2.5 решения, начисления соответствующих сумм пеней и налоговых санкций;

- начисления пеней в сумме 791 руб. за несвоевременную уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД).

В удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2008 решение суда первой инстанции изменено. Признаны недействительными пункты 2.2.2.12 и 2.2.2.13, пункт 2.8 решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль за 2004 год в сумме 470146 руб. и ЕНВД в сумме 811479 руб., исчисленных с названной суммы ЕНВД пеней и штрафа.

В остальной части решение суда оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 20.10.2008 постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2008 отменено в части:

- доначисления налога на прибыль организаций по эпизодам, указанным в пунктах 2.2.1.6, 2.2.2.14, 2.2.2.8, 2.2.2.9, 2.2.3.9., 2.4; соответствующих сумм пеней;

- доначисления налога на добавленную стоимость в суммах 188829 руб. и 28958 руб. по эпизодам, указанным в пунктах 2.6.4, 2.2.2.12, 2.2.2.13; пеней и штрафа на указанные суммы;

- доначисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в связи с включением в среднесписочную численность работников административно-управленческого и вспомогательного персонала; пеней и штрафа на спорную сумму.

Дело в указанной части направлено на новое рассмотрение в Шестой арбитражный апелляционный суд.

В остальном в обжалуемой части постановление апелляционного суда оставлено без изменения.

Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2008 решение Арбитражного суда Хабаровского края от 28.04.2008 изменено. Признано недействительным решение налогового органа в части:

- доначисления налога на прибыль организаций по эпизодам, указанным в пунктах 2.2.2.8, 2.2.2.9, 2.2.3.9, 2.4, соответствующих сумм пеней;

- доначисления налога на добавленную стоимость в суммах 188829 руб. и 28958 руб. по эпизодам, указанным в пунктах 2.6.4, 2.2.2.12, пеней и штрафа на указанные суммы;

- доначисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в связи с включением в среднесписочную численность работников административно-технического персонала, пеней и штрафа на спорную сумму.

В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ООО "Ф" просит постановление отменить в части признания действительным решения налогового органа по исключению из налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость сумм 8290 руб. и 106780 руб., так как выводы, содержащиеся в обжалуемом судебном акте, не соответствуют имеющимся в деле доказательствам.

В суде кассационной инстанции представитель общества доводы жалобы поддержала, уточнив сумму НДС: 9434 руб. вместо 8290 руб.

По мнению общества, поскольку обжалуемым постановлением апелляционного суда признано недействительным решение налогового органа по доначислению налога на прибыль в связи с исключением из расходов затрат в суммах 52409 руб. (НДС 9434 руб.) - пункт 2.2.2.8 решения налогового органа и 592097 руб. (НДС 106780 руб.) - пункт 2.2.3.9 этого же решения, то в силу статей 171, 146 НК РФ является неправомерным исключение инспекцией из налоговых вычетов спорных сумм налога по этим эпизодам.

Представители инспекции в судебном заседании против доводов жалобы возражают и просят постановление апелляционного суда оставить без изменения.

Обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав представителей участвующих в деле лиц, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и, исходя из доводов кассационной жалобы, правильность применения апелляционным судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции пришел к выводу о том, что постановление подлежит изменению.

Как следует из материалов дела, инспекцией на основании решения от 05.12.2006 N 966 проведена выездная налоговая проверка ООО "Ф" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет ряда налогов за период с 01.01.2003 по 30.09.2006. Результаты проверки отражены в акте от 04.07.2007 N 17-12/1195 ДСП, рассмотрев который, а также возражения общества, инспекцией принято решение от 08.08.2007 N 17-12/20165, которым общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафов в общей сумме 972952 руб. Этим же решением обществу доначислены налог на прибыль организаций в сумме 1387803 руб., НДС в сумме 6111465 руб., налог на имущество предприятий за 2003 год в сумме 87867 руб., ЕНВД в сумме 1622958 руб., на суммы недоимки по названным налогам начислены пени в общей сумме 3220409 руб. Кроме того, обществу уменьшен убыток за 2004 год на 4377592 руб., за 2005 год на 3812743 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 19.11.2007 N 24-14/314/23946, с учетом дополнительного решения от 29.12.2007 N 24-14/314/28029, решение инспекции от 08.08.2007 N 17-12/20165 изменено, исключен один эпизод, повлекший уменьшение убытков за 2004 год.

Ненормативный акт оспорен обществом по доначислению ряда налогов, в том числе налога на прибыль организаций, в связи с исключением из расходов затрат в сумме 52409 руб. (пункт 2.2.2.8 решения) и в сумме 592097 руб. (пункт 2.2.3.9); НДС (за исключением оснований, указанных в пунктах 2.2.1.4, 2.2.2.3).

При новом рассмотрении дела апелляционный суд, удовлетворяя заявление общества в части признания недействительным оспариваемого ненормативного акта по доначислению налога на прибыль, пеней и штрафа по эпизодам, описанным инспекцией в пунктах 2.2.2.8 (стоимость работ по замене системы отопления склада готовой продукции) и 2.2.3.9 (затраты на устройство навесного фасада офисной части здания по адресу: г. Хабаровск, ул. Воронежская, 138), исходил из положений статей 252-255, 260, подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ и на основании исследования и оценки представленных доказательств пришел к выводу о том, что при определении налогооблагаемой базы общество правомерно включило в состав расходов спорные суммы затрат.

Выводы суда согласуются с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 04.06.2007 N 320-О-П, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

Постановление апелляционного суда налоговым органом не обжалуется.

Вместе с тем, признав неправомерным доначисление налога на прибыль в связи с исключением затрат в суммах 52409 руб. и 592097 руб., суд в резолютивной части постановления не указал на признание недействительным решение налогового органа в части доначисления НДС в суммах 9434 руб., 106780 руб., пеней и штрафа, приходящихся на эти суммы.

Принимая во внимание отсутствие необходимости установления новых юридически значимых обстоятельств и их доказывания, суд кассационной инстанции считает возможным, постановление изменить: признать недействительным решение инспекции по доначислению спорных сумм НДС, пеней и штрафа, приходящихся на указанные суммы.

Учитывая, что налоговый орган от уплаты государственной пошлины освобожден, уплаченная обществом государственная пошлина за рассмотрение кассационной жалобы в размере 1000 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 274, 284-289, 104 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2008 по делу N А73-9481/2007 Арбитражного суда Хабаровского края изменить.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска от 08.08.2007 N 17-12/20165 в части доначисления налога на добавленную стоимость в суммах 188829 руб. и 28958 руб. по эпизодам, указанным в пунктах 2.6.4, 2.2.2.12, пеней и штрафа на указанные суммы; в суммах 9434 руб. и 106780 руб., пеней и штрафа на указанные суммы; доначисления налога на прибыль организаций по эпизодам, указанным в пунктах 2.2.2.8, 2.2.2.9, 2.2.3.9, 2.4, соответствующих сумм пеней; доначисления ЕНВД в связи с включением в среднесписочную численность работников административно-технического и вспомогательного персонала, пеней и штрафа на спорную сумму.

В остальной части постановление апелляционного суда оставить без изменения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Ф" из федерального бюджета расходы по уплате государственной пошлины в сумме 1000 руб., уплаченной по кассационной жалобе.

Выдать справку.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.