Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 7 июля 2009 г. N Ф03-3095/2009 В удовлетворении заявления о признании частично недействительным решения налогового органа о привлечении общества к налоговой ответственности отказано по мотиву недоказанности расходов по аренде контейнеров (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 7 июля 2009 г. N Ф03-3095/2009
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от закрытого акционерного общества "ТЭТ": КутенковаН.С. - представитель по доверенности от 25.09.2008 N 172 от Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г.Владивостока- Соляник A.M., представитель по доверенности от 13.05.2009 N 11/69, Севостьянова Н.А., представитель по доверенности от 14.01.2009 N 11/17, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "ТЭТ" на решение от 28.01.2009, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 08.05.2009 по делу N А51-12426/2007 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению Закрытого акционерного общества "ТЭТ" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г.Владивостока о признании недействительным решения.

Резолютивная часть постановления объявлена 01 июля 2009 г Полный текст постановления изготовлен 07 июля 2009 г.

Закрытое акционерного общество "ТЭТ" (далее - ЗАО "ТЭТ", общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г.Владивостока (далее - налоговый орган) от 28.09.2007 N 12/3053 о привлечении его к налоговой ответственности в части.

Решением суда от 30.05.2008 требование общества удовлетворено.

Суд пришел к выводу о доказанности понесенных обществом спорных расходов и соблюдении налогового законодательства при применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по данным расходам.

В остальной части производство по делу прекращено в связи с отказом общества от требований по оспариванию доначисления единого социального налога в сумме 10915 руб. и штрафа за неполную уплату налога в сумме 2183 руб.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Постановлением Федерального арбитражного суда

Дальневосточного округа от 16.10.2008 решение суда в части признания недействительным оспариваемого решения налогового органа о доначислении: налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 977400 руб., пени, приходящейся на эту сумму; налога на прибыль в сумме 1027200 руб., пени за неполную уплату налога на прибыль в сумме 103445 руб., штрафа в сумме 182490 руб. отменено с направлением дела в отмененной части на новое рассмотрение.

В остальной части судебный акт оставлен без изменения.

При новом рассмотрении дела, решением суда от 28.01.2009, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 08.05.2009, в удовлетворении требований отказано по мотиву недоказанности расходов по аренде контейнеров в 2004-2005 годах, в связи с чем суд признал обоснованным доначисление налога на прибыль, пени, штрафа и НДС.

В кассационной жалобе общество просит принятые по делу судебные акты отменить, требование общества удовлетворить, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, несоответствие выводов судов имеющимся в деле доказательствам. Кроме того, по мнению общества, судами не дана оценка допустимости и достаточности доказательств, представленных налоговым органом.

Налоговый орган просит решение суда и постановление апелляционного инстанции оставить без изменения, как соответствующие налоговому законодательству.

Проверив обоснованность доводов жалобы, выслушав присутствовавших в судебном заседании представителей общества и налогового органа, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, при выездной налоговой проверке ЗАО "ТЭТ" налоговым органом выявлена неполная уплата обществом налогов, в том числе: налога на прибыль в сумме 1027200 руб., НДС в сумме 1132796 руб., что послужило основанием для доначисления указанных налогов, начисления пени в общей сумме 141749 руб. и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) за неполную уплату налога на прибыль в сумме 182490 руб.

Выводы налогового органа о занижении подлежащих уплате в бюджет налога на прибыль и НДС основаны на том, что общество отнесло на расходы, уменьшающие сумму дохода от реализации для целей налогообложения, стоимость услуг по аренде контейнеров, которые документально не подтверждены, и отнесение на вычеты НДС в сумме 947400 руб., предъявленных обществу и уплаченных им по этим операциям.

Налоговый орган усмотрел в действиях общества признаки недобросовестности, так как при проверке реальность хозяйственных операций по аренде контейнеров не нашла своего подтверждения.

Признавая обоснованным и законным решение налогового органа в указанной части, суды исходили из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ при определении налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

При этом для целей налогообложения расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, каждая совершенная операция должна быть обеспечена оправдательными документами, подтверждающими обоснованность произведенных расходов и правомерность записей, сделанных на счетах бухгалтерского учета и в налоговых регистрах.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, в том числе принятие на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав, проводимых организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами.

В силу пункта 2 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Из указанных положений следует, что каждая запись на счетах бухгалтерского учета или в налоговых регистрах производится на основании первичных учетных документов, которые фиксируют факт совершения той или иной финансовой или хозяйственной операции.

При отсутствии первичных документов такие расходы не признаются в целях начисления налога на прибыль.

Поскольку судами установлено, что операции по аренде контейнеров не отражены в учете общества, первичные документы, подтверждающие данные операции отсутствуют, расходы по установке на спорных контейнерах крепежного оборудования так же не подтверждены документально, суды пришли к правильному выводу о том, что расходы по аренде контейнеров и приобретению крепежного оборудования не могут быть признаны в целях начисления налога на прибыль и обоснованном доначислении налога на прибыль в сумме 1027200 руб. за 2004-2005 годы, пени в сумме 103490 руб. и штрафа - 182490 руб.

Кроме того, для подтверждения факта приобретения спорных контейнеров и крепежного оборудования налоговым органом произведены мероприятия налогового контроля в отношении ИП Менжулина А.Н., ООО "Вирго" и ООО "Диона". В ходе проверки установлено, что названные общества хозяйственную деятельность не осуществляли, ИП Менжулин А.Н. и руководитель ЗАО "ТЭТ" Менжулин Н.В. в соответствии с семейным законодательством состоят в отношениях родства.

Суды первой и апелляционной инстанций с учетом данных обстоятельства, руководствуясь Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" согласились с выводом налогового органа о наличии в действиях общества признаков недобросовестного поведения, направленных не на фактическое осуществление хозяйственных операций, а на неправомерное завышение расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, и соответственно уменьшение налоговой базы но налогу на прибыль.

Учитывая, что факт несения спорных расходов обществом не подтвержден документально, суды пришли к правильному выводу о необоснованном отнесении на вычеты НДС по указанным операциям в сумме 977400 руб. за 2004 год. При этом суды правомерно руководствовались статьей 171 НК РФ и Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 169-0.

Доводы жалобы сводятся к переоценке имеющихся в деле доказательств и установленных судами на их основе обстоятельств дела, что согласно статье 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ не может являться основанием для отмены судебных актов.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 28.01.2009, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 08.05.2009 по делу N А51-12426/2007 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.