Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 18 августа 2009 г. N Ф03-3628/2009 В удовлетворении заявления о признании недействительным решения налогового органа о привлечении общества к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добычу полезных ископаемых отказано в связи с недоказанностью обществом права на применение понижающего коэффициента к налоговой ставке по налогу на добычу полезных ископаемых (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 18 августа 2009 г. N Ф03-3628/2009
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от: ООО НПФ "К" - Гой Л.П., представитель по доверенности N 28 от 29.06.2008, Кузнецова О.Н. - представитель по доверенности N 17 от 11.03.2009, от: ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска Листопадова М.А., представитель по доверенности N 538 от 15.01.2009, Репкина Т.С., представитель по доверенности N 24682 от 06.07.2009, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью Научно-производственная фирма "К" на постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2009 по делу N А73-11718/2008 Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью Научно-производственная фирма "К" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска о признании недействительным решения.

Резолютивная часть постановления объявлена 14 августа 2009 г. Полный текст постановления изготовлен 18 августа 2009 г.

Общество с ограниченной ответственностью Научно - производственная фирма "К" (далее - общество, ООО НПФ "К") обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска (далее - инспекция, налоговый орган) о привлечении к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добычу полезных ископаемых.

Решением суда от 24.11.2008 требование общества удовлетворено. Суд, руководствуясь частью 2 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), признал правомерным применение обществом понижающего коэффициента 0,7 к налоговой ставке по налогу на добычу полезных ископаемых, поскольку общество осуществляло за счет собственных средств поиск и разведку месторождения на участке реки Таймень.

Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2009, с учетом определения от 02.02.2009, решение суда в части признания недействительным оспариваемого решения налогового органа о доначислении налога на добычу полезных ископаемых в сумме 520289,40 руб., пеней и штрафа, приходящихся на данную сумму, и взыскания с налогового органа госпошлины в сумме 3000 руб. отменено. В удовлетворении требования общества в указанной части отказано.

В остальном решение суда оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 06.04.2009, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда отменено с направлением дела на новое рассмотрение в этот же суд как принятое с нарушением норм материального и процессуального права.

При новом рассмотрении дела постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2009 решение суда отменено, в удовлетворении требования отказано. При этом суд апелляционной инстанции исходил из недоказанности обществом права на применение понижающего коэффициента 0,7 к налоговой ставке по налогу на добычу полезных ископаемых.

В кассационной жалобе общество просит принятый апелляционной инстанцией судебный акт отменить, дело направить на новое рассмотрение, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права.

В судебном заседании объявлялся перерыв с 12.08.2009 до 14.08.2009.

Проверив обоснованность доводов жалобы, отзыва на жалобу, выслушав присутствовавших в судебном заседании представителей общества и налогового органа, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, решением инспекции, вынесенным по акту выездной налоговой проверки, ООО НПФ "К" за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, общество привлечено к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добычу полезных ископаемых, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 64743 руб. Этим же решением обществу начислены пени за несвоевременную уплату налога в сумме 365124 руб. и предложено уплатить налог на добычу полезных ископаемых в сумме 1872057 руб.

Вывод налогового органа о занижении налога на добычу полезных ископаемых основан на том, что общество в проверяемом периоде неправомерно применяло понижающий коэффициент 0,7 к налоговой ставке по налогу на добычу полезных ископаемых. По мнению налогового органа, общество не имеет права на применение понижающего коэффициента, поскольку у него на 01.07.2001 отсутствует освобождение от уплаты отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Отказывая в удовлетворении требования общества о признании данного решения налогового органа недействительным, суд апелляционной инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 44 Закона РФ "О недрах" пользователи недр, осуществляющие добычу всех видов полезных ископаемых, разведанных за счет государственных средств, производят отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Пользователи недр, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов полезных ископаемых, освобождаются от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Согласно пункту 19 Порядка использования отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и освобождения пользователей недр от указанных отчислений, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.05.1996 N 597 "О порядке использования отчислений на воспроизводство минерально - сырьевой базы и освобождения пользователей недр от указанных отчислений", решение об освобождении пользователей недр от отчислений принимается органами, предоставляющими лицензии на пользование недрами, по согласованию с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.

Условия, связанные с платежами, взимаемыми при пользовании недрами, в соответствии со статьей 12 Закона РФ "О недрах", должны быть прописаны в лицензии. Условия пользования недрами, предусмотренные в лицензии, сохраняют свою силу в течение оговоренных в лицензии сроков, либо в течение всего срока её действия.

Судом установлено, что обществу выданы лицензии на геологическое изучение и добычу рассыпного золота ХАБ 00753 БР и ХАБ 00754 БР (переоформленные в связи с изменением организационно-правовой формы на лицензии ХАБ 01781 БР, ХАБ 01782 БР), в долине реки Таймень в среднем течении с левыми притоками, за исключением разведанных запасов и в бассейне верхнего течения реки Таймень.

Договорами об условиях пользования недрами по лицензии ХАБ 00753 БР, ХАБ 00754 БР, являющимися неотъемленными составными частями лицензий, не предусмотрено освобождение общества от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Распоряжением департамента природных ресурсов по Дальневосточному региону и администрации Хабаровского края от 12.04.2001 N 76 (л.д. 82 т. 1) по лицензии ХАБ 00753 БР (01781 БР) установлены отчисления на воспроизводство минерально - сырьевой базы в размере 7,8 от стоимости добытого и реализованного золота. В связи с чем ссылка общества на Перечень добывающих предприятий на 2001 год, расчетный объем отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы по добывающим предприятиям на 1998 год, письмо Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю обоснованно не приняты судом апелляционной инстанции.

По лицензии ХАБ 00754 БР (01782 БР) добыча полезных ископаемых и их реализация обществом в 2000-2001 годах не производилась, что подтверждается актами проверки соблюдения требований законодательства в сфере недропользования 2003, 2005 годов. Следовательно, до 01.07.2001 общество не могло являться плательщиком, отчислений на воспроизводство минерально - сырьевой базы по указанной лицензии и соответственно получить освобождение от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

С 01.01.2002 введен налог на добычу полезных ископаемых и прекращено взимание с пользователей недр, осуществляющих добычу полезных ископаемых, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Согласно пункту 2 статьи 342 НК РФ налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 01.07.2001 в соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.

Таким образом, пунктом 2 статьи 342 НК РФ сохранена льгота по налогу на добычу полезных ископаемых для тех пользователей недр, кто до введение главы 26 НК РФ был освобожден от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Поскольку по лицензиям ХАБ 00754 БР (01782 БР), ХАБ 00753 БР (01781 БР) общество не было на 01.07.2001 освобождено от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, применение обществом понижающего коэффициента 0,7 к налоговой ставке по налогу на добычу полезных ископаемых, неправомерно.

Ссылка общества на распоряжение департамента природных ресурсов по Дальневосточному региону и Правительства Хабаровского края от 23.04.2002 N 348 (л.д. 83 т.1) обосновано отклонена судом апелляционной инстанции, так как названным распоряжением не отменены установленные распоряжением от 12.01.2001 N 76 установленные по лицензии ХАБ 00753 БР (01781 БР) отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

При таких обстоятельствах вывод суда апелляционной инстанции об отсутствии освобождения по состоянию на 01.07.2001 от отчислений от воспроизводство минерально-сырьевой базы соответствует закону и материалам дела.

Довод общества о том, что судом апелляционной инстанции необоснованно отклонено ходатайство о перерыве в судебном заседании и вызове в судебное заседание специалиста, Территориального управления "Дальнедра" не может служить основанием для отмены судебного акта, поскольку не повлекло принятие незаконного решения.

Неоснователен и довод общества о невыполнении судом апелляционной инстанции при новом рассмотрении дела указаний кассационной инстанции. Судом дана оценка распоряжениям от 12.04.2001 N 76 и от 23.04.2002 N 348.

Довод жалобы о необоснованном неприменении положений статей 112, 114 НК РФ при привлечении к налоговой ответственности отклоняется судом кассационной инстанции на основании пункта 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2009 по делу N А73-11718/2008 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.